Курсові різниці і їх відображення в обліку та звітності

 

міністерство освіти, науки, молоді та спорту україни

донецький національний університет

Кафедра «обліку та аудиту»

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на тему: «Курсові різниці і їх відображення в обліку та звітності»

 

 

 

Виконала:

студентка 4-го курсу

денного відділення

група 0509- А

Мещаніна Катерина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Донецьк 2013 р

Зміст

Вступ………………………………………………………………………..3

1. Поняття курсових різниць і їх відображення в обліку………………………4

2. Відображення курсових різниць у звітності………………….………..……..8

Висновок……………………………………………………………………….....10

Список використаної літератури………………………………………………..11

 

Вступ

У сучасних умовах господарювання, коли економіка  кожної країни виступає частиною світового  господарства, діяльність на зовнішньому  ринку сприяє економічному зростанню, інтенсифікації виробництва, удосконаленню  технологій та збагаченню ринку споживчих  товарів. Українські суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності укладають та здійснюють контракти, як правило, у валюті іноземних  контрагентів, а у бухгалтерському  обліку застосовують валютний курс України, який постійно коливається. Для того щоб урахувати коливання валютного  курсу і забезпечити достовірну оцінку активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат, треба  правильно розрахувати курсові  різниці, які можуть впливати на фінансовий результат підприємства.

Методологічні засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про операції в  іноземних валютах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене  наказом Міністерства фінансів України  № 193 від 10.08.2000 р.

Відповідно  до нього іноземна валюта – валюта інша, ніж валюта звітності. При цьому  валютою звітності є грошова  одиниця України. Також у П(С)БО 21 наведено визначення поняття «операція  в іноземній валюті» – це господарська операція, вартість якої визначена  в іноземній валюті або яка  потребує розрахунків в іноземній  валюті.

Законом України «Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 року передбачено необхідність дотримання принципу єдиного грошового вимірника, згідно з яким вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці – гривні.

Відповідно  до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній  валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності  шляхом перерахунку суми в іноземній  валюті із застосуванням валютного  курсу на дату здійснення операції (дату визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Валютний курс – установлений Національним банком України курс грошової одиниці  України до грошової одиниці іншої  країни. 

 

1. Поняття курсових різниць і їх відображення в обліку

Операції  в іноземній валюті слід відображати  в валюті звітності, тобто перераховуючи  суму в іноземній валюті у гривні із застосуванням валютного курсу  на дату здійснення операції.

Якщо  на дату балансу або на дату здійснення рахунків валютний курс змінився, виникають курсові різниці.

Курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць  іноземної валюти при різних валютних курсах.

При веденні  обліку курсових різниць необхідно  визначити:

• Природу їх виникнення
• Об’єкти обліку
• Звітний період в якому були здійснені операції, пов’язані з рухом валютних коштів
• Розмір балансової вартості іноземної валюти (для податкового обліку)

Для визначення природи виникнення курсових різниць  слід згадати зміст деяких термінів.

Основна діяльність – операції пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції, що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходів.

Операційна  діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною  або фінансовою діяльністю.

Інвеститиційна  діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фіансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність – здійснення операцій, які призводять до зміни розміру  та складу власного та позикового капіталу підприємства.

В залежності від виду діяльності, в ході якої виникають курсові різниці, вони поділяються на операційні - які виникають під час господарських операцій з активами і по зобов'язанням підприємства, пов'язаних з операційною діяльністю; та неопераційні - які виникають під час господарських операцій з активами і зобов'язанням підприємства в інвалюті, які пов'язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю підприємства. В залежності від типу змін,що відбулись на валютному ринку, вони відображаються у складі доходів та витрат звітного періоду(таблиця 1. 1).

Таблиця 1. 1. Порядок відображення в обліку курсових різниць

Вид діяльності та рахунки по відношенню до балансу	Зміна валютного курсу
	Збільшення	Зменшення
Підприємства, що використовують для  обліку витрат рахунки 8 та 9 класу
Операційна діяльність (активні рахунки)	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»»	945 «Втрати від операційної курсової  різниці» 84 «Інші операційні витрати»
Не операційна діяльність (активні  рахунки)	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»	974 «Втрати від не операційної  курсової різниці»
Операційна діяльність (пасивні рахунки)	945 «Втрати від операційної курсової  різниці» 84 «Інші операційні витрати»	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»
Не операційна діяльність (пасивні рахунки)	974 «Втрати від не операційної  курсової різниці»	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»
Підприємства, що використовують для  обліку витрат рахунки 9 класу
Операційна діяльність (активні рахунки)	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»»	945 «Втрати від операційної курсової  різниці»
Не операційна діяльність (активні  рахунки)	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»	974 «Втрати від не операційної  курсової різниці»
Операційна діяльність (пасивні рахунки)	945 «Втрати від операційної курсової  різниці»	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»
Не операційна діяльність (пасивні рахунки)	974 «Втрати від не операційної  курсової різниці»	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»
Підприємства, що використовують для  обліку витрат рахунки 8 класу
Операційна діяльність (активні рахунки)	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»»	84 «Інші операційні витрати»
Не операційна діяльність (активні  рахунки)	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»	85 «інші затрати»
Операційна діяльність (пасивні рахунки)	84 «Інші операційні витрати»	714 «Дохід від операційної курсової  різниці»
Не операційна діяльність (пасивні рахунки)	85 «Інші затрати»	744 «Дохід від не операційної  курсової різниці»

Виключенням є відображення курсових різниць  по фінансових інвестиціях в підприємства за межами України.

Вони  відображаються у складі додаткового  капіталу на рахунку 425 «Інший додатковий капітал».

Об’єктами визначення курсових різниць є монетарні  статті.

Об'єктом обліку при визначенні суми курсових різниць є:

– наявні грошові кошти;

– ресурси в установах банків;

– ресурси в дорозі;

– грошові і платіжні документи;

– цінні папери;

– ресурси в розрахунках з  юридичними і фізичними особами;

– залишок цільового фінансування з бюджету;

– заборгованість в інвалюті.

При визначенні суми курсових різниць  перерахунку не підлягають такі активи:

– основні ресурси;

– нематеріальні активи;

– малоцінні й швидкозношувані  предмети;

– сировина і матеріали;

– устаткування;

– товари.

Вартість перелічених активів  оцінюється в національній валюті України  в сумі, що обчислена за чинним курсом НБУ:

– на дату здійснення господарської  операції в іноземній валюті з  якою пов'язано зарахування цих  активів на баланс підприємства;

– на кінець звітного періоду;

– на дату погашення заборгованості у звітному періоді.

Таким чином, відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, курсові  різниці виникають або на дату проведення розрахунку (операції), або  на дату складання бухгалтерської звітності (де звітним періодом є місяць).

 

2. Відображення курсових різниць у звітності

Питання формування інформації про  операції підприємства з іноземною  валютою і відображення показників статей фінансової звітності господарських  одиниць підприємства за межами України  в національній валюті України в  бухгалтерському обліку визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського  обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”.

Іноземна валюта (у перерахунку  за курсом НБУ в національну валюту), як і належить, відображається в  рядку 240 “Кошти в іноземній валюті”  у Балансі підприємства ф. №1.

У звіті “Про фінансові результати” (форма 2) відображається результат  перерахунку облікових статей в  іноземній валюті відповідно зі зміною курсу НБУ, який виник у зв'язку з:

1. Операційною діяльністю підприємства, відображається:

– у рядку 060 “Інші операційні доходи”;

– у рядку 090 “Інші операційні витрати”.

2. Неопераційною діяльністю підприємства:

– у рядку 130 “Інші доходи”;

– у рядку 160 “Інші витрати”.

При цьому для розмежування доходів  і витрат за джерелами їх виникнення варто врахувати, що операційна курсова  різниця виникає тоді, коли вона нарахована по активах або зобов'язаннях  підприємства і пов'язана з операційною  діяльністю, тобто основною діяльністю або діяльністю, яка не є інвестиційною  чи фінансовою.

Результати перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю, відображаються у “Звіті про рух  грошових коштів” (форма №3):

– у рядку 040 “Прибуток (збиток)”  від нереалізованих курсових різниць, у графі “Надходження” відбиваються збитки, у графі “Витрати” - прибуток від курсових різниць;

– у рядку 420 “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів” показується  сума збільшення чи зменшення залишку  коштів в іноземній валюті в результаті коливань валютного курсу за звітний  період.

 

Висновок

Отже, зміни валютного курсу  впливають на фінансові результати шляхом збільшення доходів або витрат звітного періоду. При цьому характер впливу курсових різниць залежить від  того, за якими статтями балансу  вони виникли.

 

Список використаної літератури

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 193 від 10.08.2000 р. // www.zakon1.rada.gov.ua
2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 року//www.zakon1.rada.gov.ua
3. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” № 959-ХІІ (із змінами і доповненнями) від 16.04.91 р. // www.rada.gov.ua
4. Бутинець Ф.Ф. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. - Житомир: ПП “Рута”, 2007. - 544 с.
5. Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації: Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 606 с.