Международный подход к оценке аудиторского риска

Международный подход к оценке аудиторского риска.

Аудиторский риск является настолько важным и существенным аспектом аудита, что этому вопросу  в той или иной степени посвящены  разделы в разных стандартах. Непосредственно  проблемам аудиторского риска и  его компонентов посвящены МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем», МСА 315 «Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного искажения» и МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

При аудировании экономического субъекта аудитор должен оценивать  риск существенных искажений результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на уровне сальдо счетов, классов  операций и информации, раскрываемой в этой отчетности. В то же время  аудитор не несет ответственности  за не обнаружение не существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности искажений. Аудитор должен определить, является ли влияние выявленных им искажений, как по отдельности, так  и в совокупности существенным для  указанной отчетности в целом.

Цель МСА 400 – установление стандартов и предоставление руководства  о системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  об аудиторском риске  и его  компонентах: неотъемлемом риске, риске  средств контроля и риске не обнаружения.

Аудиторский риск — вероятность  того, что аудитор выразит несо-ответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.

Аудиторский риск включает три составляющих:

1) Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

2) Риск системы контроля — риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3) Риск не обнаружения — риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.

При оценке риска аудитор  должен в обязательном порядке выполнять  следующие процедуры: 
1. направлять запросы руководству и иным должностным лицам аудируемого экономического субъекта; 
2. осуществлять наблюдение и обследование; 
3. проводить аналитические процедуры; 
4. учитывать иную информацию, полученную при проведении других аудиторских процедур.

МСА 315 «Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного искажения» рекомендует  аудитору при оценке риска существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого субъекта акцентировать  внимание на его финансовой информации. При этом аудитор должен учитывать  события и условия, которые прямо  или косвенно указывают на риски  существенных искажений указанной  отчетности. 

Аудитору необходимо учитывать, что внутренние и внешние показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта оказывают  различные воздействия на аудируемый субъект и при этом могут создавать  для его руководства определенный стимул не только совершенствовать его  финансово-хозяйственную деятельность, но и искажать результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому аудитор должен оценивать эти показатели с точки зрения возможности увеличения риска существенных искажений отчетности посредством их воздействия на руководство аудируемого субъекта.

Аудитору необходимо в  процессе всего аудирования оценивать  риск существенных искажений и при  необходимости пересматривать характер применяемых аудиторских процедур.