Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестициив ассоциированные предприятия»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестициив ассоциированные предприятия»

Сфера применения

1              Настоящий Стандарт должен применяться при учете инвестиций в ассоциированныепредприятия. Тем не менее, он не применяется в отношении инвестиций в ассоциированныепредприятия, находящиеся на балансе:

(a)           предприятий, специализирующихся на венчурных инвестициях;

(b)           взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций,

которые при первоначальном признании классифицируются как  оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытказа отчетный период, или как предназначенные для торговли, и учитываются в соответствиис МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Такие инвестиции должны измеряться по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, а измененияв их справедливой стоимости должны признаваться в составе прибыли или убытка за тототчетный период, в котором произошло соответствующее изменение.

Определения

2              В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Ассоциированное предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияниеи которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с цельюизвлечения выгод от его деятельности.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетомизменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Совместный  контроль — обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения требуют единогласного одобрения всеми сторонами, совместно контролирующими данную экономическую деятельность (т. е.участниками совместного предпринимательства).

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основенепосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Значительное  влияние — право участвовать в принятии решений по вопросам финансовойи операционной политики объекта инвестиций, не являющееся контролем или совместным контролем над указанной политикой.

Дочернее  предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

3              Финансовая отчетность, составленная с использованием метода долевого участия,не является отдельной финансовой отчетностью, равно как ею не является и финансоваяотчетность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированныхпредприятий, ни долей участия в совместном предпринимательстве.

4              Отдельная финансовая отчетность — это отчетность, которая представляетсяв дополнение к консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности с учетоминвестиций по методу долевого участия и финансовой отчетности с пропорциональнойконсолидацией долей участия в совместном предпринимательстве. Отдельная финансовая отчетность может являться или не являться приложением к указанной финансовой отчетности, сопровождать или не сопровождать указанную финансовую отчетность.

5              Предприятия, освобожденные от консолидации в соответствии с пунктом10 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»,от применения пропорциональной консолидации в соответствии с пунктом 2 МСФО (IAS) 31«Участие в совместном предпринимательстве» или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 13 (в) настоящего Стандарта, могут представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.

Значительное  влияние

6              Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору,не обязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

7              Наличие у инвестора значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(a)           представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

(b)           участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решенийо выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

©           наличие существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;

(d)           обмен руководящим персоналом;

(e)           предоставление важной технической информации.

8              Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированыв обыкновенные акции, или другими аналогичными инструментами, которые в случаеисполнения или конвертации могут обеспечить предприятию дополнительные права голоса или сократить права голоса другой стороны в отношении финансовой и операционнойполитики другого предприятия (то есть, потенциальные права голоса). Наличие и влияниепотенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других предприятий, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли предприятие значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события.

9              Производя оценку того, приводят ли потенциальные права голоса к наличиюзначительного влияния, предприятие должно проанализировать все факты и обстоятельства(включая условия реализации потенциальных прав голоса и другие положения договора, рассматриваемые как по отдельности, так и в совокупности), которые влияютна потенциальные права, за исключением намерений руководства и финансовойвозможности реализовать или конвертировать эти потенциальные права.

10           Предприятие утрачивает значительное влияние на объект инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики этого объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может сопровождаться илине сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в случае, если ассоциированное предприятие становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа.Это также может произойти в результате договора.

Метод долевого участия

11           В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированноепредприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируетсяс целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объектеинвестиций, возникающих в связи с изменениями в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были признаны в составе прибыли или убытка объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связис разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается непосредственно в составе его собственного капитала.

12           При наличии потенциальных прав голоса доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций или в изменениях в собственном капитале объекта инвестиций определяется на основе текущих долей участия и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса.

Применение  метода долевого участия

13           Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда:

(a)           инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствиис МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращеннаядеятельность»;

(b)           применяется исключение, предусмотренное пунктом 10 МСФО (IAS) 27, согласно которому материнское предприятие, которое также имеет инвестиции в ассоциированноепредприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность;

©           верны все перечисленные ниже положения:

(i)            инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия, или в частичной собственности другого предприятия, и при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, ине возражают против этого;

(ii)           долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке(на отечественной или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(iii)         инвестор не представлял свою финансовую отчетность и не находится в процессепредставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган в целях размещения любого вида инструментов на открытом рынке;

(iv)          конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе,в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

14           Инвестиции, описанные в пункте 13 (a), подлежат учету в соответствиис МСФО (IFRS) 5.

15           Если инвестиции в ассоциированное предприятие, ранее классифицированные как предназначенные для продажи, перестают удовлетворять критериям для такой классификации, их следует учитывать по методу долевого участия, начиная с датыклассификации, в качестве предназначенных для продажи. Финансовая отчетность за всепериоды, начиная с момента классификации инвестиций в качестве предназначенных для продажи, должна быть соответствующим образом скорректирована.

16           [Удален]

17           Признание дохода в размере средств, полученных в результате распределения прибыли, не является адекватной основой для оценки дохода инвестора от инвестицийв ассоциированное предприятие, поскольку средства, полученные в результатераспределения прибыли, могут не отражать результаты деятельности ассоциированного предприятия. Поскольку инвестор оказывает значительное влияние на ассоциированноепредприятие, он заинтересован в результатах деятельности ассоциированного предприятия и, следовательно, в доходности своих инвестиций. Инвестор отражает свою заинтересованность путем включения в финансовую отчетность своей доли в прибылях или убытках такого ассоциированного предприятия. В итоге применение метода долевого участия обеспечивает отражение в финансовой отчетности более подробной информации о чистыхактивах и прибыли или убытке инвестора.

18           Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с моментаутраты значительного влияния на ассоциированное предприятие, и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии с МСФО (IAS) 39 при условии, что ассоциированное предприятие не становится дочерним предприятием или совместной деятельностьюв значении, определенном в МСФО (IAS) 31.

19           Балансовая стоимость инвестиций на дату, когда предприятие перестает быть ассоциированным, должна рассматриваться как их стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39.