Понятие аудита

 

Содержание: 

Введение………………...…………………………………………………..………3

1. Понятие аудита…………………………………………………………………..5

2. Планирование аудита………………………………………………..………….8

3. Аудиторский риск…………………………………………………..………….11

Заключение………………………………………………………………………..14

Список литературы……………………………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также  кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Слово аудит (lat. -слушатель). Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка - достаточно сложный  процесс. Вспомним, что существует несколько десятков аудиторских процедур (фактических, аналитических, специальных, документальных), большая часть из которых, кроме того, может быть и сплошной, и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистические, содержательные и т. д.). От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Очевидно, что честный и добросовестный аудитор в силу именно своей честности  и добросовестности всегда будет  стремиться к достижению высокого качества своей работы, т. е. к обеспечению  достаточной объективности и  обоснованности результатов проверки. Будучи по определению коммерческой организацией, аудиторская фирма  всегда стремится к минимизации  затрат. Добросовестность аудитора, а  также возможная ответственность  за результаты своей работы обусловливают  его стремление к минимизации аудиторского риска. При этом очевидно, что одновременно достигнуть и минимума затрат, и минимума аудиторского риска не представляется возможным, поскольку, снижение аудиторского риска неизбежно связано либо с увеличением объема выборки (ростом трудозатрат), либо с привлечением более опытных специалистов (ростом стоимости).

Таким образом, перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит  так называемая задача оптимизации - т. е., задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в  бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения  ее достоверности или вероятность  признания существенных искажений  в ней, в то время как на самом  деле такие искажения отсутствуют.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск и разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

 

1. Понятие аудита 

Существует достаточно много различных  определений аудита. В проекте  федерального закона «Об аудиторской  деятельности» дается следующее  определение аудита.

«Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном  порядке аудитором с целью  выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно  соответствует сущности аудита, пониманию  его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и  нормами действующего законодательства РФ.

Большинство американских специалистов считают, что аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, и осуществляемый компетентным независимым  лицом. Главная цель аудита состоит  в определении достоверности  финансовой отчетности компании, а  также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм.

Существует еще несколько определений  аудита:

- Аудит - это системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающий уровень  их соответствия определенному  критерию и представляющий результаты  заинтересованным пользователям.

- это процесс уменьшения до  приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых  отчетов.

- это комплекс методов, направленных  на установление эффективности  и целостности системы управления, точности финансовых отчетов.

- это независимый финансовый  контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения реальности данных, приведенных в бухгалтерской отчетности.

- это независимое рассмотрение  специально назначенным аудитором  финансовых отчетов компаний  и выражение мнения о них  при соблюдении общепринятых  бухгалтерских принципов.

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении  реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное  оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового  и налогового планирования, а также  по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в  своей работе, финансовых санкций  со стороны органов Государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

Аудиторская деятельность - процесс  проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета осуществляемого экономическими субъектами. Приведенное определение  аудиторской деятельности не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бухгалтерский аудит. Между тем  в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим видам аудиторских  услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской  отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности организаций и др.

Возникновение аудита как новой  доверительной формы проверки финансово-экономической  деятельности экономических субъектов  вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении  достоверной информации о финансово-экономическом  положении «родных» предприятий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Аудиторская деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является составной  частью механизма этой экономики. Аудиторская  служба в России находится в начальном  периоде развития (тем более такой  ее вид как банковский аудит).

 

 

 

 

 

 

 

2.Планирование аудита

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Основными документами, составляемыми  при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с  клиентом и выяснить, с какой целью  он намерен проводить аудиторскую  проверку и какие результаты ожидает  получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор  получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания  его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние  на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения  объемов аудиторских работ, трудозатрат  и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической  деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором  вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать  аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или  в подтверждение понимания договоренностей  проведения аудиторской проверки подписать  письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Перед составлением общего плана и  программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  аудируемого лица, а также аудиторский  риск - вероятность формирования неверного  мнения и соответственно составления  неправильного заключения по результатам  проверки. Аудитор рассчитывает уровень  существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи  между уровнем существенности и  аудиторским риском. Чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским  риском и существенностью учитывается  аудитором при определении характера  объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также  производится с учетом показателей  аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем  аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской  организации.

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторский риск

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска  неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента  аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.