Понятие аудиторской деятельности

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Смоленская государственная сельскохозяйственная академия»

 

 

 

 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и финансов

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому делу

 

 

 

 

                                                                        Выполнила: студентка

экономического факультета

                                                                                     заочной формы обучения

                                                                                     группы 22-з

                                                              Пискунова В. С.

                                                                            Проверил: преподаватель

                                                             Денисенко О. А.

 

 

 

Смоленск-2014г.

 

1. Понятие аудиторской деятельности

 

С возникновение новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторской деятельностью.

Аудит – это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

1. Хозяйственные и финансовые  операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности в правильном  их документальном оформлении  и отражении в бухгалтерском  учёте. Следовательно, пользователи  финансовой информации не могут  данные о таких операциях получить  самостоятельно и нуждаются в  услугах аудиторов.

Пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учёта и, как правило, у них нет знаний в области учёта. Поэтому они приглашают профессиональных бухгалтеров для ведения учёта, составления финансовой и налоговой отчётности, так как они не в состоянии самостоятельно выполнять указанные виды работ.

Принятие решений по финансовым вопросам (представление займа, купля-продажа ценных бумаг) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации, которую возможно получит через подтверждение аудиторов.

Временные правила аудиторской деятельности давали следующие понятие аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В пункте 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13.07.01 лается несколько иное определение: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

 

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

 

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственной реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент – физическое или юридическое лицо), заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. Например, при возникновении имущественных и налоговых споров аудитор может представлять, защищать и отстаивать интересы своего клиента. Это не означает, что аудитор должен защищать клиента решительно во всех случаях, иногда клиент бывает не прав, а также допускает противозаконные действия. Поэтому аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказывать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершённых) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать всё, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля, за работой предприятий, учреждений и организаций.

 

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

 

 

1. По стадии  развития;

- подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

- аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низкими риском;

- системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

 

2. По характеру  заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или её учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

 

3. По сфере деятельности  субъекта:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит прочей  деятельности.

 

4. По объёму  проверки:

- внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

- внутренний аудит проводится штатным аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

 

5. По периодичности  проверки:

- первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

- периодической (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнёрами (аудиторами, аудиторской фирмой).

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; Применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторский проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

 

 

 

2. Цели и задачи  аудита

 

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения её достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерско) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского  учёта и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

- преобладающая часть  аудиторских доказательств лишь  представляет доводы в подтверждение  определённого вывода, а не носит  исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объёма аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности  оценочных значений, полученных  руководством аудируемого лица  в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

 

Цели и задачи внешнего аудита.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и подтверждение  достоверности показателей отчетов  или констатации их недостоверности;

- на контроль и соблюдение  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила  ведения учёта и составления  отчетности, методологию оценки  активов, обязательств и собственного  капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности организации за  проверяемый период;

- на выявление резервов  лучшего использования собственных  основных и оборотных средств, финансовых резервов и заёмных  источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

- по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского  учёта;

- по планированию и  оптимизации налогооблагаемых баз и расчёту налогов;