Понятие, классификация, оценка учета основных средств

Оглавление

 
ВВЕДЕНИЕ 2 
 
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 4 
 
1.1 Понятие, классификация, оценка учета основных средств. 4 
 
1.2. Понятие и стороны договора аренды 9 
 
1.3. Нормативная база учета аренды основных средств 14 
 
2 .ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВИММ-БИЛЛЬ-ДАНН» 17 
 
2.1. Общая характеристика предприятия ОАО «ВБД» 17 
 
2.2. Анализ финансового состояния предприятия ОАО «ВБД» 20 
 
2.3. Организация учетной работы и внутрихозяйственного контроля 26 
 
2.4. Арендные отношения ОАО «ВБД» 30 
 
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ ОАО «Вимм-Билль-Данн» 33 
 
3.1. Учет у арендодателя 33 
 
3.2. Учет у арендатора 38 
 
3.3. Документальное оформление аренды основных средств 41 
 
3.4. Синтетический и аналитический учет аренды основных средств 43 
 
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕДНЫ ОСНОВНЫХ 51 
 
4.1. Совершенствование отчетности, аналитического и синтетического учета по учету аренды 51 
 
4.2. Совершенствование организации учетной работы и внутрихозяйственного контроля на предприятии ОАО «ВБД» 56 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62 
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 65

ВВЕДЕНИЕ

 
 
Организации зачастую испытывают потребность  в какой – либо вещи для осуществления  своей деятельности, не имея при  этом финансовых возможностей купить её. Иногда организации являются собственниками каких – либо вещей, но не используют их по назначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было бы целесообразно  передать или взять такие вещи в аренду. 
 
В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно. Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода. 
 
Вступление в арендные отношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основных средств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе, чем собственные основные средства.  
 
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов. 
 
Цель данной работы: изучение порядка отражения операций связанных с арендой на счетах бухгалтерского учёта и обобщение опыта организации учета текущей аренды, выявление положительных и отрицательных сторон существующей методологии бухгалтерского учета аренды. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: 
 
формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе; 
 
проверка правильности документального оформления арендных операций; 
 
полное и своевременное отражение арендных обязательств; 
 
своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам; 
 
правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества; 
 
полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности; 
 
поиск методов улучшения организации бухгалтерского учета. 
 
Объектом исследования является предприятие ОАО «Вимм-Билль-Данн» (г.Москва) -ведущий производитель соков и молочных продуктов в России. 
 
Источниками необходимых фактических данных о деятельности организации – объекта исследования выступают внутренние регулирующие документы (учетная политика, утвержденные нормативы, должностные инструкции), договоры с контрагентами, первичная документация, учетные регистры, отчетность, акты ревизии. Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1 Понятие, классификация,  оценка учета основных средств.

 
В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26, основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управления организацией, либо для предоставления в аренду в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01). 
 
С определением понятия тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации. Срок полезного использования — это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Этот срок определяется в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств - срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данной группы или отдельного объекта). 
 
Действующее положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций; объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений. 
 
Здания (кроме жилых) — архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся : производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов и др., передвижные домики производственного назначения (мастерские, АТС и т.п.) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные вместе с возведением здания, входят в состав здания по данной группе. 
 
Сооружения — инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.). 
 
Машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие. 
 
К энергетическим (силовым) относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую. 
 
К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства. Сюда же включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды оборудования. 
 
Вычислительная техника — все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др. 
 
Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые и т. п.), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование. 
 
Инвентарь производственный и хозяйственный - средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов, для хранения жидких и сыпучих материалов, а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе, т. е. объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта. 
 
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и животных на откорме) — лошади, волы, верблюды, коровы и др. 
 
Насаждения многолетние - все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения. 
 
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. 
 
В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т. п.), находящиеся в собственности организации. 
 
Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета. 
 
Лимит амортизируемого имущества в налоговом учете с 2011 года составляет 40 000 рублей. Но в бухгалтерском учете, несмотря на заверения Минфина о повышении, лимит пока остается 20 000 рублей. Проект изменений в ПБУ 6/01, сближающих бухгалтерский и налоговый учет, все еще находится на регистрации в Минюсте. Он вступит в силу задним числом с начала года. А значит, сейчас в бухгалтерской учетной политике правильно утвердить старый лимит, а после принятия поправок внести изменения специальным приказом. 
 
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. 
 
Инвентарным объектом основных средств может быть: 
 
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; 
 
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; 
 
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. 
 
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
 
В п. 6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. 
 
Для характеристики использования основных средств применяется их группировка по следующим признакам. В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потреблений. К ним 
относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др. 
 
Непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены для целей непроизводственного потребления (здания клубов, общежитий, гостиниц, домов культуры и т. п.). 
 
По степени использования в хозяйственной деятельности, организации основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, а по принадлежности — на собственные, арендованные и объекты в оперативном управлении или хозяйственном ведении. При этом перевод основных средств на консервацию, в запас, на дооборудование, реконструкцию относится к компетенции руководителя организации. 
 
Оценка основных средств. Особенность функционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обусловливает необходимость использования двух оценок основных средств - полной первоначальной стоимости и остаточной стоимости. 
 
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организаций на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных Законодательством РФ). 
 
К фактическим затратам могут быть отнесены: 
 
- суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором; 
 
- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда или иным договорам; 
 
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги организациям, связанным с приобретением основных средств; 
 
- таможенные пошлины ; 
 
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 
 
вознаграждения посреднической организации, через которую 
приобретен объект основных средств; 
 
другие затраты, связанные с процессами приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств. 
 
В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные, и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов. 
 
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. 
 
В случаях безвозмездного получения или дарения объектов их первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость, которая сложилась на дату оприходования этих объектов основных средств и отражена в актах приемки-передачи. 
 
Первоначальная стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств 
(оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. 
 
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускаете только в случаях достройки, дооборудавания, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 
 
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету. 
 
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной на них амортизации. 
 
Длительность участия объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки — восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации. 
 
Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов - прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к балансовой стоимости основных средств. Это позволяет осуществлять перманентное исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям колебания рыночных цен. Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

1.2. Понятие и  стороны договора аренды

 
 
В переводе с латинского аренда означает найм или договор на передачу имущества  собственником во владение другому  лицу на определенных условиях.  
 
Традиционное определение аренды - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) имущества во временное владение или пользование (или только пользование) за плату.  
 
Основная форма выражения таких взаимоотношений – договор, потому что речь в данном случае, идет о гибкой правовой форме, в которую могут облекаться различные по характеру общественные взаимоотношения. 
 
Договор аренды является одним из старейших видов договоров. В условиях развития рыночной экономики арендные отношения выходят на качественно новый уровень, поскольку многие организации и предприятия зачастую испытывают потребность в какой-либо вещи для осуществления своей деятельности, не имея при этом финансовых возможностей приобрести ее в собственность. Иногда предприятия и организации, являясь собственниками каких-либо вещей, не используют их по назначению. В данных ситуациях стороны заключают договор аренды и вступают в арендные отношения. 
 
Понятие договора аренды закреплено законодательством РФ в статье 606 ГК РФ: 
 
«По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью». 
 
Цель договора аренды – обеспечить передачу имущества во временное пользование. В этом заинтересованы обе стороны договора. Арендатор, как правило, нуждается в имуществе временно либо не имеет возможности или желания приобрести его в собственность. Арендодателю же передаваемое в аренду имущество не нужно или он преследует цель извлечения прибыли из его передачи во временное пользование другому лицу. Отказываясь от права пользования вещью, арендодатель передает его арендатору на возмездной основе (за плату). Последний признак позволяет отличать аренду от безвозмездного пользования имуществом (ссуды).  
 
Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ  в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). 
Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается. 
 
Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор. В их роли могут выступать любые субъекты гражданского права, то есть, как физические, так и юридические лица. Среди юридических лиц могут выступать коммерческие и некоммерческие организации, государство, национально - государственные, административно-территориальные и муниципальные образования.  
 
Арендатору принадлежит право пользования арендованным имуществом. Это основное право арендатора, вытекающее из договора аренды. Соответственно договор аренды – одна из разновидности договоров по передаче имущества в пользование. Под пользованием понимается извлечение из вещи ее полезных свойств без изменения субстанции вещи, в том числе приобретение плодов и доходов. По общему правилу, плоды, продукция и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, поступает в собственность арендатора (ч.2 ст. 606 ГК). При нарушении порядка пользования вещью извлеченные плоды, продукция и доходы должны быть возвращены арендодателю. В прочем, законом, иным правовым актом или договором может быть установлено и иное правило (ст. 136 ГК), а именно, что плоды, продукция и доходы переходят в собственность арендодателя или третьего лица. 
 
Арендодатель, оставаясь собственником нанятого имущества, сохраняет право распоряжения им. Он может произвести его отчуждение или изъять его из владения и пользования арендатора в случаях и в порядке, предусмотренных законом или договором. Что касается прав владения и пользования вещью, переданной в аренду, то арендодатель может их и не сохранить, целиком передав арендатору. Но вполне допустима ситуация, когда арендодатель сохраняет за собой право владения вещью (полностью или частично) и право пользования ею (только частично). Тогда можно говорить о двойном владении и пользовании. 
 
Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. К недвижимым вещам, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Порядок регистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». С заявлением о регистрации может обратиться одна из сторон договора аренды. 
 
Статьей 609 ГК РФ установлено, что договор аренды на срок более одного года должен быть заключен в письменной форме. Если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока договор должен быть заключен в письменной форме. Следует обратить внимание, что независимо от срока, на который заключается договор аренды, а также от того, кто является сторонами договора, в письменной форме должны заключаться договора: 
 
·   проката; 
 
·   аренды транспортных средств; 
 
·   аренды зданий и сооружений; 
 
·   аренды предприятий. 
 
В соответствии со статьей 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. 
 
В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным. 
 
Также договором должен быть определен срок, на который заключается договор аренды. Если же стороны не предусмотрели в договоре срока, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора. 
 
Для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества законом могут устанавливаться предельные сроки договоров. По договорам проката, например, максимальный срок договора составляет 1 год. Если в договоре, для которого предусмотрен предельный срок, сторонами срок действия не определен, ни одна из сторон договора до истечения предельного срока не отказалась от договора, по истечении предельного срока договор прекращается. Если стороны при заключении договора предусмотрели срок действия договора, превышающий предельный срок, договор считается заключенным на предельный срок. 
 
Если арендодатель нарушил преимущественное право арендатора на заключение договора на новый срок, и в течение года со дня истечения срока договора с ним заключил договор аренды с другим лицом, арендатор в судебном порядке может потребовать: 
 
либо перевода на себя прав и обязанностей по заключенному договору, возмещения убытков, причиненных отказом заключить с ним договор; 
 
либо только возмещения убытков, причиненных отказом заключить договор. 
 
Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора. Если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию (т.е. обязанность по ее уплате не возникает). 
 
Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 
 
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 
 
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 
 
3) предоставления арендатором определенных услуг; 
 
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 
 
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. 
 
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором, считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при схожих обстоятельствах. Поскольку данное правило носит крайне субъективный характер, рекомендуется во избежание спорных вопросов указывать эти условия в договоре. 
 
Договором может устанавливаться: 
 
Твердая арендная плата – определенная денежная сумма, не изменяющаяся на протяжении действия договора аренды.  

1.  
   Порядок исчисления арендной платы – формула, расчет, содержащий не зависящие от арендодателя и арендатора экономические факторы 
2.  
   Арендная плата состоящая из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам каждого платежного периода и включает фактические затраты арендодателя по оплате коммунальных и телефонных услуг.

 
Арендатор может потребовать  уменьшения размера арендной платы  в одностороннем порядке в  следующих случаях, предусмотренных  ГК РФ: 
 
если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояние имущества существенно ухудшились; 
 
при обнаружении недостатков арендованного имущества, за которые отвечает арендодатель; 
 
если арендодатель не предупредил арендатора о правах третьих лиц на имущество при заключении договора; 
 
если арендодателем нарушены обязательства по проведению капитального ремонта сданного в аренду имущества. 
 
В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд. 
 
Договор аренды может быть расторгнут досрочно. Требовать досрочного расторжения договора может как арендодатель, так и арендатор. Согласно статье 619 ГК РФ по требованию арендодателя допускается досрочное расторжение договора в судебном порядке, если арендатор: 
 
пользуется имуществом с существенными нарушениями условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; 
 
существенно ухудшает имущество; 
 
более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату; 
 
не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, или в разумные сроки в тех случаях, когда производство капитального ремонта является обязанностью арендатора. 
 
Согласно статье 620 ГК РФ по требованию арендатора договор расторгается досрочно в судебном порядке в случаях, когда: 

•  
  арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества;
•  
  переданное арендатору имущество имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора;
•  
  арендодатель не производит являющийся его обязанностью капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки;
•  
  имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.

 
При заключении договора аренды стороны  могут предусмотреть иные основания  для досрочного прекращения договора аренды, существенно нарушающие условия  договора. Существенным признается нарушение  договора одной из сторон, которое  влечет для другой стороны такой  ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора. 
 
Гибель арендованного имущества прекращает обязательство арендатора уплачивать арендную плату, поскольку в этом случае прекращается действие договора аренды (т.к. пользоваться несуществующим имуществом невозможно).

1.3. Нормативная  база учета аренды основных  средств

 
 
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  РФ включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней. 
 
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению.  
 
К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.  
 
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии  
 
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. 
 
 
Таблица 1 – Нормативная база учета основных средств