Понятие товаров и их классификация

Раздел 1. Теоретическая часть

1. Понятие товаров и их классификация

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В данном, определении можно выделить четыре составляющих:

Собственно  понятие "товар"

С общеэкономической  точки зрения товаром выступает  любой предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, нематериальные активы, т.е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги либо на иные ценности.

Материально-производственные запасы.

Согласно п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" под материально-производственными запасами организации понимаются следующие активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); ценности, купленные для последующей продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Приобретение  или получение от других юридических  и физических лиц.

Как правило, товары приобретаются организацией у юридических и (или) физических лиц за плату. Юридическим основанием таких фактов хозяйственной жизни выступает договор купли-продажи или мены. Кроме этого основанием приобретения товаров могут быть не только договоры купли-продажи и мены. Организация может получить товары и качестве вклада в уставный капитал, стать их собственником безвозмездно (на основании договора дарения).

Продажа или  перепродажа без дополнительной обработки.

Последующая продажа - это то, ради чего и приобретаются товары. Приобретенные товары продаются или организациям для последующей перепродажи, или населению непосредственно для потребления.

В первом случае говорят об оптовой торговле или  оптовых продажах. Юридическим оформлением оптовой продажи товаров служит договор поставки. Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Во втором случае имеет место розничная  продажа товаров, в процессе которой  вы участвуете каждый раз, когда приходите  за покупками. Юридическим основанием продажи товаров в розницу служит договор розничной купли-продажи. Согласно п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Существуют  следующие виды классификации товаров:

Классификация товаров по юридическим признакам:

Данная классификация  имеет значение для бухгалтерского учета постольку, поскольку правила  учета товаров ставятся в зависимость  от юридического содержания фактов хозяйственной  жизни.

1.1 по объему прав на товары:

1.1.1 товары, принадлежащие организации на праве собственности

1.1.2 товары, не принадлежащие организации на праве

собственности

Согласно  п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Отсюда одни товары, находящиеся на предприятии, отражаются на его балансе, другие - на забалансовых счетах. С одной стороны, это влияет на то, будет или не будет организация платить с этих товаров налог на имущество (им облагаются только собственные ценности). С другой стороны, капитализация расходов на товары в активе баланса или, наоборот, исключение их из баланса организации существенным образом способны изменить такие показатели ее финансового состояния, как платежеспособность, рентабельность.

1.2 по стране происхождения товаров

1.2.1 отечественные (российские) товары

1.2.2 импортные товары

Данная классификация прежде всего имеет значение с позиций таможенного законодательства. Если товар импортный, то при его ввозе в Россию нужно платить таможенные пошлины.

Классификация товаров в зависимости от отрасли торговли, в которой на макроэкономическом уровне оборачиваются товары:

2.1 товары, обращающиеся в оптовой торговле

2.2 товары, обращающиеся в розничной торговле

Третья классификация  подразделяет товары:

3.1 по материально ответственным лицам

Для надлежащей организации бухгалтерского учета  товарных операций необходима организация  учета по каждому материально  ответственному лицу (бригаде). Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками для выявления недостач или излишков.

3.2 по местам хранения

У одного и  того же материально ответственного лица товары могут храниться на разных складах, поэтому необходим их раздельный аналитический учет. Это позволяет регулировать товарные потоки в разрезе складов.

Следующая классификация  делит товары на:

4.1 продовольственные

4.2 непродовольственные

Эта классификация  очень важна при формировании схем хранения товаров и организации  товародвижения. Продовольственные товары в большей степени, чем непродовольственные, подвержены порче и утрате ими полезных свойств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка и учет товаров

 

Для обобщения  информации о наличии и движении товаров организациями, осуществляющими  торговую деятельность, используется активный счет 41 "Товары". На этом счете организации торговли учитывают также покупную тару и тару собственного изготовления (кроме инвентарной тары, используемой для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы").

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

1 "Товары на складах" - для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах и т.п.;

2"Товары в розничной торговле" - для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках и т.п.), а также в буфетах предприятий общественного питания. На этом субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (банок, бутылок и др.);

3 "Тара под товаром и порожняя" - для учета наличия и движения тары под товарами и порожней тары (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и общественного питания);

4 "Покупные изделия" - для учета наличия и движения товаров организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность.

Учет товаров  в торговых организациях осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Получение товаров  от поставщиков оформляется по-разному. Однако основными сопроводительными документами, подтверждающими поступление товаров, являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества.

В учете необходимо различать товары: приобретенные за плату, полученные безвозмездно, внесенные в качестве вклада в уставной капитал.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически понесенных расходов па его покупку, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Последняя складывается из цены товаров, которая всегда капитализируется, и транспортных расходов, которые могут частично капитализироваться или не капитализироваться вовсе. Согласно п.13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), понесенные до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения (расходов на продажу), т.е. не капитализировать их по статье "Товары". Такое правило объясняется тем, что учет "полной себестоимости единицы товаров" не характерен для торговли, ибо чем больше ассортимент товаров и товарооборот, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения транспортных и иных косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.

Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой  на счете 41 "Товары", выступает цена их приобретения у поставщиков. Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и прежде всего транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров, т.е. декапитализируются пропорционально стоимости товаров, проданных в течение отчетного периода. Возможность применения такой методики сохраняется и ПБУ 5/01.

Для отражения  таких расходов предусматривается  специальный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета накапливаются суммы расходов, связанных с завозом товаров. Эти суммы по окончании отчетного периода полностью или частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца.

Сумма списываемых  в уменьшение финансового результата издержек обращения определяется по формуле:

 

, где

 

- издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам;

- сумма издержек обращения на начало месяца и транспортных расходов;

- остаток товаров на конец месяца (конечно, сальдо счета 41 "Товары");

- средний процент издержек обращения за период расчета, который исчисляется по формуле:

 

, где

 

- сумма транспортных расходов, приходящихся ни остаток товаров на начало периода (начальное сальдо) счета 44 "Расходы на продажу";

- транспортные расходы по завозу товаров за период расчета (сумма определяется на основании данных аналитического учета к счету 44 "Расходы на продажу");

- стоимость реализованных за период товаров в ценах приобретения (сумма записей по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 41 "Товары").

Если транспортные расходы организации не капитализируются, а отражаются на счете 44 "Расходы на продажу", то учет их приобретения будет следующий:

Дт сч.41 Кт сч.60 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;

Дт сч. 19 Кт сч 60 - отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед поставщиком;

Дт сч.44 Кт сч.76 - отражается сумма транспортных расходов;

Дт сч. 19 Кт сч.76 - отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам.

В рассмотренном  случае схема декапитализации расходов по приобретению товаров будет следующей:

Дт сч.90 Кт сч.41 - декапитализируемая стоимость проданных товаров;

Дт сч.90 Кт сч.44 - декапитализируются суммы транспортных расходов, относящихся к стоимости проданных товаров.

Вместе с  тем ПБУ 5/01, указывает лишь на возможность  для организации отнесения транспортных расходов по завозу товаров к издержкам  обращения (счет 44 "Расходы на продажу"), оставляет за организацией выбор: относить расходы по завозу товаров на издержки обращения или отражать их на счете 41 "Товары". Таким образом, в настоящее время организация, ведущая учет товаров по покупным ценам, может установить в приказе об учетной политике один из двух вариантов: либо традиционно учитывать товары по ценам приобретения у поставщиков без НДС с отражением всех прочих расходов, связанных с покупкой товаров, в качестве издержек обращения, либо вести учет товаров в суммах фактических затрат на их приобретение.

В том случае если в учетной политике фирмы  выбирается методика учета приобретения товаров за плату, при которой  в сумму фактических затрат на их приобретение будут включаться и  транспортные расходы, для целей  калькулирования учетной стоимости  товаров может использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Расходы на приобретение товаров в этом случае будут капитализироваться следующим образом:

Дт сч.15 Кт сч.60 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;

Дт сч. 19 Кт сч.60 - отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед поставщиком;

Дт сч.15 Кт сч.76 - отражается увеличение капитализируемых по статье "Товары" баланса затрат на сумму транспортных расходов - сумма задолженности перед транспортной организацией без НДС;

Дт сч. 19 Кт сч.76 - отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дт сч.41 Кт сч.15 - приходуются товары - сумма фактических затрат на приобретение товаров, скалькулированная из цены поставщика и расходов по транспортировке.

Согласно  договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

С юридической  точки зрения ценой меновой сделки для каждой из сторон выступает товар, причитающийся к получению от контрагента. Отсюда следует, что обязательства по договору мены носят неденежный характер. Задачей бухгалтера при учете меновой сделки является отражение фактов прекращения права собственности на передаваемое имущество и оприходование получаемых по договору ценностей.

Для отражения  обмена товаров в бухгалтерском  учете необходимо определить: какой момент считать моментом исполнения договора; следует ли отражать в учете обязательства, вытекающие из договора мены, и, если да, то в какой оценке; момент перехода права собственности на обмениваемое имущество; сумму оценки приходуемых ценностей.

Современное отечественное законодательство в  области бухгалтерского учета, ориентированное  на международные стандарты финансовой отчетности, рассматривает мену с  экономических позиций как сделку купли-продажи, совершение которой  предполагает получение финансового  результата (прибыли или убытки). Фактически это означает, что, приобретая какие-либо активы по договору мены, мы должны приходовать их по ценам, за которые мы обычно покупаем или можем купить эти ценности на рынке. Разница между суммой учетной стоимости переданных в обмен ценностей (себестоимостью работ, услуг) и расходов по договору с одной стороны и суммой оценки полученных по бартеру активов с другой отражается в учете как прибыль (убыток) по данной операции.