Расчет остаточной стоимости основных средств при расчета налога на имущества

Закон Ивановской области "О  налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Ивановской области  от 29.11.2012 № 97-ОЗ) № 109-ОЗ от 24.11.2003

Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ, если не предусмотрено  иное. 2,200

Формула для  расчета налога на имущество организаций:

Налог = налоговая база * налоговая  ставка / 100%.

Налоговая база налога на имущество  организаций — среднегодовая  остаточная стоимость этих основных средств.

Налог на имущество организаций  является региональным налогом, который  установлен гл. 30 НК РФ.

Объектом обложения налогом  на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам  основных средств.

Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств ,отраженная на счетах 01 и 03 – Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств

По некоторым основным средствам  начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены  в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества  определяют так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества

Чтобы рассчитать сумму налога, необходимую  для уплаты в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую  стоимость налогооблагаемого имущества  за этот период.

Ее рассчитывают по следующей формуле:

(Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1 = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период

При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не требующие  монтажа (транспортные передвижные  средства, строительные механизмы и  т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые  изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные  и финансовые вложения, на которые  не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество  по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 (четыре способа).

Основные средства, учитываемые  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета  на забалансовых счетах организации, не признаются объектом обложения налогом на имущество.+

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Не относятся к объектам налогообложения  здания и искусственные сооружения, возведенные человеком (например, плотина).

В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Изменения в ПБУ 6/01 привели к  тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2006 году в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (приня

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России разъяснил, что при  расчете среднегодовой (средней) стоимости  имущества для организаций (или  их обособленных подразделений), созданных  или ликвидированных в течение  налогового (отчетного) периода, применяется  общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым  периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой  по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный  год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при  установлении средней стоимости  имущества должно учитываться общее  количество месяцев в календарном  году, а также в соответствующем  отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения  среднегодовой (средней) стоимости  применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение  налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.