Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете

5. Синтетический  и аналитический учет денежных  средств на расчетном счете.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели – сбор, регистрация и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В отличие от остальных  видов учета бухгалтерский учет:

• является документально  обоснованным;

• непрерывен (изо дня  в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной  деятельности организации;

• применяет особые, только ему присущие способы обработки  информации (бухгалтерские счета, двойная  запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет состоит  из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового  учета, управленческого учета и  налогового учета. Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы  бухгалтерского учета в целом. Финансовый учет – это система сбора и  обобщения учетной информации, которая  обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных  операций, а также составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми  органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе  организации – нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных средствах, других оборотных активах, обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества. Управленческий учет – составная часть бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение – обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Налоговый учет – составная часть бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ   И   АНАЛИТИЧЕСКИЙ   УЧЕТ  НА  СЧЕТЕ  «КАССА»  И  СУБСЧЕТАХ 

Для учета наличия  и  движения  денежных   средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление  денежных   средств   и   денежных  документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата  денежных   средств   и  выдача  денежных  документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные  документы»  и  др. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета. На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, 50-4 «Валютная касса»), а также субсчета второго порядка (например, 50–41 – в долларах США, 50–42 – в евро) для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие  и  движение  денежных   средств  в кассах товарных контор (пристаней)  и  эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных  и  багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи  и  т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта  и  связи) при необходимости.

Находящиеся в кассе организации  денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные  путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые  самой организацией или приобретенные  на стороне, учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Для их учета открывается отдельная  кассовая книга. Для каждого вида документов отведены отдельные страницы.  Учет  поступления  денежных  документов осуществляется по накладной. Она выписывается кассиром в двух экземплярах при  приеме  денежных  документов. Для  учета  денежных  документов в  иностранной валюте в рабочем  плане счетов также выделяются соответствующие субсчета. К примеру, 50–31 «Денежные документы в долларах США, 50–32 «Денежные документы в евровалюте» и т. д.

Выдача  денежных  документов из кассы осуществляется на основании  требования, которое выписывается бухгалтером.  Учет   денежных  документов ведется  по номинальной стоимости. При движении  денежных  документов составляется отдельный кассовый отчет  и  передается бухгалтеру.

Для учета кассовых операций, отражаемых на  счете  50 «Касса», предназначены: на промышленных предприятиях – журнал-ордер № 1, в строительных организациях – журнал-ордер № 1-с, в снабженческих  и  сбытовых организациях – журнал-ордер № 1-сн с ведомостями  к ним соответственно № 1, 1-с  и  1-сн. Записи в этих журналах-ордерах  и  ведомостях производятся по итогам за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним  документами.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ   И   АНАЛИТИЧЕСКИЙ   УЧЕТ   ДЕНЕЖНЫХ   СРЕДСТВ  НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий  и  Инструкцией  по его применению для обобщения  информации о наличии  и  движении  денежных   средств   на   расчетном   счете  организации  используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы свободных  денег  на   расчетном   счете  организации на начало  и  конец  месяц; оборот по дебету характеризует  суммы, поступившие на расчетный  счет, а по кредиту – суммы, перечисленные  со счета.  Учет  движения денежных средств  на  счете  51 может быть организован с использованием субсчетов.

В ходе совершения операций по расчетному счету банк выдает организации  выписку из ее лицевого счета об остатках  и  движении  денежных   средств   на   расчетном   счете  на определенный момент с  приложением к ней первичных  расчетных документов. В выписке  указывается: остаток  средств  на  счете  на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные  со счета; остаток на дату выписки. В  банковской выписке остатки  и  поступление (увеличение)  денежных   средств  указываются с позиции  банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение)  средств  – по дебету.

После получения выписки  бухгалтер организации производит ряд операций:

1) сопоставляет остаток   средств   на   расчетном   счете  на конец дня последней  выписки с остатком  средств   на начало дня следующей выписки;

2) проверяет приложенные  к выписке оправдательные документы,  полноту отражения информации  в выписке  и  арифметические  ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные  в дебет или кредит расчетного  счета организации и обнаруженные  при проверке выписок банка,  отражаются на  счете  76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка;

3) котировка сумм в банковской выписке, которая заключается в отметке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Порядок дальнейшей обработки  банковской выписки зависит от количества операций по расчетному счету в течение  месяца. При малом количестве операций суммы могут записываться непосредственно  в учетный регистр. Если выписки  поступают каждый день, то по счету 51 «Расчетные счета» открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 51  и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.