Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике

Содержание

 

Введение                            3

1. Сущность отчета об изменениях капитала                            4
2. Целевое назначение отчета об изменениях капитала                              4
3. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в     российской практике                   5
4. Содержание и техника составления отчета об  изменениях капитала

в международной практике                                                                               16

Заключение                          18

Список использованных источников                       19

Расчетная часть               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Выделение показателей собственного капитала организации в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Такой формой является отчет об изменениях капитала и относится он к пояснениям к бухгалтерской отчетности, представляя собой отдельную форму №3.

Актуальность данной работы, состоит в том, что в отчете об изменениях капитала доступно большое количество показателей, требующие раскрытия. Организация, непосредственно составляющая этот отчет должна предоставить пользователям информацию о собственном капитале организации и о движении его составных частей.

Цель данной курсовой – изучение содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.

В связи с этим, основными задачами данной курсовой являются:

1. Раскрыть сущность отчета об изменениях капитала;
2. Выявить целевое назначение отчета об изменениях капитала;
3. Раскрыть содержание и технику составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.

Предметом исследования курсовой работы является отчет об изменениях капитала.

Объектом исследования является – содержание и техника составления отчета в российской и международной практике.

Значимость данной работы заключается в том, что отчет об изменениях капитала является пояснениям к бухгалтерской отчетности, что способствует получению как внешним, так и внутренним пользователям достоверной информации о размере собственного капитала.

Научная новизна курсовой работы заключается в том, что информация по этой теме была впервые предоставлена читателю так, что изучая данный материал, он без труда будет способен самостоятельно заполнить отчет об изменениях капитала.

1. Сущность отчета об изменениях капитала

 

Организации в составе бухгалтерской отчетности должны  раскрывать информацию о наличии и изменении уставного капитала и других его составляющих.

Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая движение уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также отражающая все изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия [1].

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется при помощи классификационного признака по источникам образования капитала. В отчете приводится подробное описание всех изменений сумм показателей, относящиеся к формированию собственного капитала организации.

В самом же отчете представляется информация за три года: год предшествующий предыдущему; предыдущий год и отчетный год.

Создание полноценной информационной базы о капитале организации достигается, с помощью предоставления отчета об изменениях капитала, в котором приводятся не только суммы капитала и его составляющихся, но и выделяются основных факторы, влияющие на эти значения [2].

Величина уставного капитала должна отражаться в отчете в оценке, указанной в учредительных документах предприятия. Изменения, которые вносятся в учредительные документы, связанные с изменением капитала в сторону увеличения или понижения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, а значит и в отчетности предприятия.

 

2. Целевое назначение отчета об изменениях капитала

 

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности – форму №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фонда и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Основная идея отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода [3].

Отчет об изменениях капитала помогает инвестору оценивать свои инвестиции не по полученным дивидендам, а с учетом своей доли в чистых активах компании. Для одних это механизм защиты собственных вложений, для других – источник собственного благополучия (получение дивидендов). Капитал компании включает:

1. акционерный капитал или первоначальные взносы акционеров;
2. чистую нераспределенную прибыль, накопленную за все периоды деятельности;
3. резервные фонды [4].

 

3. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике

 

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1. Движение капитала;
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
3. Чистые активы.

В разделе 1 предоставляется информация для пользователей об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом.

В этом разделе раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим:

1. Уставный капитал – сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». На размер уставного капитала могут повлиять следующие показатели: дополнительный выпуск акций; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица. В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год. В соответствующих строках указываются источники увеличения капитала. Если же в отчетном году уставный капитал уменьшился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год. В соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала.

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров – по этой строке отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретаемых самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение. Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках. Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров. В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы.
3. Добавочный капитал – источник средств предприятия, образующийся в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету 83 «Добавочный капитал». Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

К показателям увеличения добавочного капитала относятся: переоценка имущества; доходы, относящиеся на увеличение капитала (при внесении в уставный капитал); эмиссионный доход акционерного общества; увеличение номинальной стоимости акций и реорганизация юридического лица. К показателям уменьшения добавочного капитала относятся: переоценка имущества при уценке внеоборотных активов; расходы, относящиеся на уменьшение капитала; уменьшение количества акций; уменьшение номинальной стоимости акций и реорганизация юридического лица [5].

4. Резервный капитал – часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно. По данной графе приводится остаток резервного капитала по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал, который представляет собой отложенную часть нераспределенной прибыли. Отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли продолжаются до достижения и размера, предусмотренного законодательством или уставом общества. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и доли, причитающейся к выплате участникам (дивидендов) или сумма потерь, понесенных предприятием в результате ведения всех видов деятельности в предыдущих отчетных периодах. Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатели, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): переоценка имущества; чистая прибыль (убыток); дивиденды; доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала; дополнительный выпуск акций; уменьшение количества акций; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица [6].

По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменения капитала за предыдущий год и за отчетный.

Увеличение капитала – всего: по этой строке отражается информация об операциях, которые привели к увеличению собственного капитала организации:

1. Чистая прибыль – часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Показатель, оказывающий наибольшее воздействие на процесс динамики изменения капитала.
2. Переоценка имущества – по данной строке отражается информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец года переоценки объектов ОС и НМА. Если сумма кредитовых оборотов больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала.
3. Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала – по этой строке отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации относятся, например:

а) разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации;

б) вклады участников в имущество;

в) стоимость имущества, которую внесли собственники унитарного предприятия сверх уставного фонда организации;

г) суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания [7].

4. Дополнительный выпуск акций – по этой строке отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества).

При увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальной стоимости размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций определенных категорий и типов.