Сравнительный анализ МСФО и ПБУ 2006

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность –  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).

Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более  гибкая, чем в РСБУ.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит  в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетная дата

Отчетная дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в  соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99.

Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление  отчетной даты.

Продолжительность отчетного  периода

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н:

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).

Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного периода (п.37).

В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 при составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

причину выбора периода отличающегося от одного года; и

(б) факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях  и убытках, об изменениях в  капитале, о движении денежных  средств и соответствующих примечаний  не сопоставимы.

(п. 49 МСФО 1).

В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности    (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Валюта представления  отчетности

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (см. п.16 ПБУ 4/99).

Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте.

МСФО выделяет

- функциональную валюту 

-валюту представления  отчетности 

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической  среде, в которой организация  осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).

Валюта представления  – валюта, в которой представляется  финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей)

В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности.

Язык составления отчетности

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (см. п.15 ПБУ 4/99).

В МСФО правила использования  языка при составлении бухгалтерской  отчетности прямо не установлены.

В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление  используемого языка для составления  отчетности.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Допущение имуществен-ной  обособлен-ности

Активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).

В МСФО допущение имущественной  обособленности не сформулировано в  качестве одного из основополагающих, поскольку  определение активов  и обязательств, приведенное в  п. 49  Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что  МСФО исходит из  необходимости отнесения активов и обязательств  к конкретной организации.

Допущение имущественной  обособленности в МСФО реализовано  опосредованно, не через  право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам.

Допущение непрерывности  деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)

Различий нет.

Допущение последователь-ности  применения учетной политики

Принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).

Предприятие выбирает и применяет  учетную политику последовательно  для одинаковых операций, прочих событий  и условий (п.13 МСФО 8).

Различий нет.

Допущение временной определен-ности  фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Результаты операций и  прочих событий признаются по факту  их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Формулировки сходны.

Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться  в качестве ретроспективной корректировки  нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Требование полноты

Полнота отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности (п.7 ПБУ 1/98).

Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различия есть.

Требование своевремен-ности

Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (п.7 ПБУ 1/98).

Своевременное отражение  информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью  и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности).

Различия есть.

Требование осмотритель-ности

Большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).

Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Различий нет.

Требование приоритета содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).

Операции и другие события  должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью  и экономической реальностью, а  не только в соответствии с юридической  формой (п.35 Принципов подготовки и  составления финансовой отчетности).

На уровне общих положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой.

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).

Требование непротиворечивости в МСФО не определено.

Отсутствие в МСФО определения  требования непротиворечивости объясняется  тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Требование рациональ-ности

Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).

Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

В то же время в Принципах  подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о  необходимости соблюдения баланса  между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Отсутствие в МСФО определения  требования рациональности бухгалтерского учета объясняется тем, что Международные  стандарты в большей степени  ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. Тем не менее при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации также затрагивается.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Объективное (справедливое) представление и соответствие МСФО

Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).

Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и  результата, который данные отступления  оказали на понимание финансового  положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).

В соответствии с п.18 МСФО 1, когда  руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного  Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:

(a) тот факт, что руководство  пришло к заключению, что финансовая  отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;

(b) тот факт, что финансовая отчетность  соответствует применимым Международным  стандартам финансовой отчетности  во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;

(c) Стандарт, от которого  отступила компания, характер отступления,  включая порядок учета, который  требовался бы Стандартом, причины,  по которым такой порядок учета  вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и

(d) финансовое воздействие  отступления на чистую прибыль  или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение  денежных средств в каждом  из представленных периодов.

МСФО содержит более подробное  регламентирование информации, которая подлежит раскрытию  в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.

Последовате-льность представления  финансовой отчетности

В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение  принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

В п.27 МСФО 1 определено отступление  от последовательного представления  финансовой отчетности в случаях:

1. значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; или

(б)  изменение в представлении  требуется Международным стандартом  финансовой отчетности или интерпретацией  Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).

РСБУ не содержат  указания на то, в каких конкретных случаях  допускаются отступления.

Существен-ность и агрегирование

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).

Различия могут возникнуть на детальном уровне, применительно  к конкретным статьям. .

Зачет статей отчетности

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).

Различия возникают в  результате различий в требованиях  определенных МСФО и российских правил.

Кроме того, различий возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Активы

Общее определение активов  в положениях по бухгалтерскому учету  отсутствует.

Ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.

Обязательства

Общее определение обязательств  в положениях по бухгалтерскому учету  отсутствует

Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.

Капитал

Общее определение капитала  в положениях по бухгалтерскому учету  отсутствует

Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.

Доходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различия отсутствуют.

В отличие от МСФО в РСБУ доходы определяются не в Принципах  подготовки отчетности, а в специальном  ПБУ.

Расходы

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или  увеличения обязательств, ведущих к  уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками  акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

В отличие от МСФО в РСБУ расходы определяются не в Принципах  подготовки отчетности, а в специальном  ПБУ.