Сущность аналитических процедур

Содержание

 

Вопрос 7. Аналитические  процедуры

1. Сущность аналитических процедур………………………………………………….....3
2. Цели применения аналитических процедур……………………………………………5
3. Виды аналитических процедур…………………………………………………………8
4. Порядок выполнения аналитических процедур………………………………………10
5. Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур……..….11

Вопрос 12. Проверка прогнозной финансовой информации

1. Сущность прогнозной финансовой информации………………………...……..……13
2. Принципы проверки прогнозной финансовой информации…………………...…....14
3. Порядок проверки прогнозной финансовой информации…………………………...16
4. Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации………...……18

Ситуации……………………………………………………………………………………21

Библиографический список…………………………………………………………….…22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 7. Аналитические  процедуры

1. Сущность аналитических процедур

Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. При осуществлении ее аудиторы широко применяют аналитические процедуры.

Что же означает понятие  «аналитические процедуры»? В профессиональной литературе оно трактуется по-разному. Так, авторы книги «Аудит Монтгомери» пишут: «Аналитические процедуры представляют разновидность проверок финансовой информации путем проведения исследований и сравнения данных тенденций изменения. Аналитические процедуры предусматривают анализ бухгалтерских записей…, поиск документов о подозрительных суммах и источниках информации, которые при обнаружении требуют проведения дальнейших исследований».

Известный в США специалист в области теории и практики аудита Дж. Робертсон трактует его следующим образом: « Аналитические процедуры – это методы оценки счетов финансовых отчетов путем изучения и сопоставления соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями».

Авторы одного из наиболее популярных американских учебников, посвященных  аудиту, Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек приводят определение, которое дано в Положении по стандартам аудита №56 (SAS 56), разработанного Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA). Согласно этому определению «аналитические процедуры (аналитические тесты), которые проводят аудиторская компания,   представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор».

Это же определение SAS 56 приводит в своей книге «Основы аудита» известный английский специалист в области бухгалтерского учета и аудита Р. Адамс. Однако перевод его сделан несколько по-иному. Определение этого понятия сформулировано им следующим образом: «Процедуры анализа представляют собой способ оценки финансовой информации по результатам исследования правдоподобности показателей финансового и нефинансового характера». В этой же книге Р. Адамс приводит и другое определение аналитических процедур, разработанное Комитетом по аудиторской практике (АРС) в 1998 году, который с 1992 года называется Советом по аудиторской практике (АРВ). В Инструкции указанного Комитета аналитическая проверка определяется как «процедуры, с помощью которых систематически проводится анализ и сравнение взаимосвязанных чисел, трендов, отношений и других данных, служащих доказательством их объективности. Все это способствует выработке мнения о финансовой отчетности».

Видные российские ученые Ю.А. Данилевский, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц пишут, что сущность аналитических процедур заключается в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Такого же мнения придерживается и В.В. Скобара – автор солидной монографии. «Аудит: методология и организация». Эти определения, хотя и верно отражают суть понятия «аналитические процедуры», однако даны они кратко и в недостаточной степени раскрывают ее. 

Более развернутое определение, с которым соглашаются О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов, дала Л.В. Сотникова. «Аналитические процедуры», – пишет она, – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

- с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

- между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

- между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением  сложных статистических методов  и др.). Аналитические процедуры  проводят в отношении консолидированной  финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений  или сегментов и отдельных  элементов финансовой информации. Выбор  аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального  суждения.

 

2. Цели применения аналитических процедур

Аналитические процедуры  используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, когда  их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска  необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры  при планировании аудита

Аудитору рекомендуется  применять аналитические процедуры  при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

Аналитические процедуры  как разновидность аудиторских  процедур проверки по существу

Уверенность, с которой  аудитор полагается на аудиторские  процедуры проверки по существу в  целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору рекомендуется  обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.

Если аудитор намерен  выполнить аналитические процедуры  в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся  информации (например, аудитору рекомендуется  проверить, с достаточной ли тщательностью  подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся  информации (например, может оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы  их можно было сравнить с данными  аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аналитические процедуры  как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитору следует применять  аналитические процедуры ближе  к завершению или непосредственно  на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов  к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей  стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

Надежность аналитических  процедур

Применение аналитических  процедур основывается на допущении  о том, что взаимосвязь между  числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские  доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может  полагаться на результаты аналитических  процедур, зависит от оценки аудитором  риска того, что аналитические  процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно  искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические  процедуры при формулировании своих  выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические  процедуры в отношении отдельных  статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);