Трансформационная запись №1 «Основные средства».

Трансформационная запись №1 «Основные  средства». 

      В рассматриваемой организации в  составе основных средств учитывается  компьютер, информация по данному инвентарному объекту приведена в рабочей  трансформационной таблице. Для  целей составления отчетности по МСФО было принято решение сократить  срок полезного использования в 2 раза (с 8 лет до 4 лет). 

      Обоснование. В соответствии с ПБУ 6/02 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования, для целей составления отчетности по РПБУ срок полезного использования определен как 8 лет. Согласно МСФО 16 «Основные средства» срок полезного использования также устанавливается организацией самостоятельно. При этом срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива. Маловероятно, что указанный срок полезного использования (8 лет) отражает срок, в течение которого организация будет использовать персональный компьютер. Поэтому сокращение срока службы объекта основных средств отражает экономическую сущность операции.  

      Корректировка (Трансформационная  запись). Для того чтобы скорректировать данные по РПБУ необходимо определить отклонение амортизации, начисленной по российскому учету и по МСФО. Суть корректировки состоит в доначислении амортизации основного средства в учете (и соответственно в отчетности) по МСФО. 

      Рабочая трансформационная таблица к  ТЗ №1

      Расчет  амортизации компьютера по РПБУ и  МСФО

 

      Трансформационные записи составляются на суммы отклонений данных по РПБУ от данных, соответствующих  МСФО. Причем важно отделять влияние  на финансовый результат отчетного  периода (статья «Чистая прибыль 2007 г.») и прошлых лет (статья «Нераспределенная  прибыль на 01.01.2007 г.»).  

      Возникает вопрос, в какую статью отчета о  прибылях и убытках включить доначисленную амортизацию по МСФО. Возможно отнесение указанной величины в состав себестоимости (в случае если персональный компьютер используется в общепроизводственном процессе) или в состав управленческих расходов (если он используется  в административных целях).  В ответе представлен первый вариант.  

      Излагаемая  методика предполагает составления  отдельных трансформационных записей  для баланса и для отчета о  прибылях и убытках. При этом контрольным  моментом является равенство корректировки  для баланса отраженной по статьей «Чистая прибыль 2007 г.» и итоговой величине влияния на отчет о прибылях и убытках. В данной трансформационной записи это величина 2,5 тыс. руб. (выделено жирным шрифтом).  

Баланс                   тыс. руб.

      

Отчет о Прибылях и убытках                            тыс. руб.

Себестоимость / амортизация основных средств  + 2,5

 

Трансформационная запись №2 «Нематериальные  активы». 

     В рассматриваемой организации в учете по РПБУ  в составе нематериальных активов отражены организационные расходы, признанные учредительными документами организации вкладом в ее уставный капитал. 

      На  отчетную дату организация имеет  компьютерную бухгалтерскую программу, которая на 31.12.2007 г. используется 1 год. Срок равномерного распределения расходов будущих периодов  (стоимости  бухгалтерской программы) по российскому  учету в организации составляет 4 года. Сальдо по счету РБП/бухгалтерская  программа на 31.12.2007 г. составляет 9 тыс.  руб. (первоначальная стоимость приобретения 12 тыс.  руб., расходы 2007 г. – 3 тыс.  руб.). 

 

Баланс                   тыс. руб.

    

Отчет о Прибылях и убытках                            тыс. руб.

Себестоимость + 1

Баланс                   тыс. руб.

    

Отчет о Прибылях и убытках                            тыс. руб.

Себестоимость + 3

Управленческие  расходы (3)

 

Трансформационная запись №3 «Материалы».  

      В финансовой отчетности по РПБУ материалы  отражены по учетным ценам, при этом анализ возможной стоимости продажи  материалов не проводился. В тоже время, по данным отдела снабжения организации  цена продажи некоторых материалов ниже их учетной стоимости.  Ниже представлена информация по двух номенклатурным позициям материалов. 

      Имеется следующая информация по группам  материалов на 31.12.2007 г.:  

 

Баланс                   тыс. руб.

      
 

Трансформационная запись №4 «Расходы будущих периодов».   

      При анализе счета 97 «Расходы будущих  периодов» выяснилось, что часть  сумм, учитываемых в составе РБП, представляют собой суммы предоплат расходов. Сальдо на 31.12.2007 г. года включает 21 тыс.  руб. – предоплата аренды помещений. 

 

Баланс                   тыс. руб.

      
      

Трансформационная запись №5 «Дебиторская задолженность».  

      Учетной политикой организация по РПБУ не предусмотрено формирование резерва  по сомнительным долгам. 

      Для целей составления отчетности по МСФО было принято решение по формированию резерва по сомнительным долгам. 

Учетная политика по созданию резерва по сомнительным долгам по МСФО. 

      Ниже  представлена информация о структуре  дебиторской задолженности организации.   

Структура дебиторской задолженности на 31.12.2007 г. 

 

Структура торговой дебиторской задолженности  по срокам возникновения на 31.12.2007г.

 

Баланс                   тыс. руб.

      
 

Отчет о Прибылях и убытках                            тыс. руб.

Прочие  расходы +420