Учет в оптовой торговле

Вариант 3

Задание 1

1)  Варианты списания реализованных товаров в оптовой торговле и в рознице

Учет товаров в оптовой  торговле

Оптовая торговля – продажа  товаров или услуг партиями для  последующей перепродажи или  для производственного использования  – является посреднической деятельностью, ибо осуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг.

 С точки зрения  Гражданского кодекса РФ и  налогового законодательства, оптовая  торговля имеет отличительные  особенности, которые должны учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия. При организации и дальнейшей работе предприятия в оптовой торговле учредители должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями.

 В соответствии с Гражданским кодексом РФ для оптовой торговли подходят следующие виды договоров: договор купли-продажи; договор мены; договор комиссии, договор поручения.

 

Работа оптового предприятия по договору купли-продажи

Содержание операций	Корреспондирую-щие счета
	Дебет	Кредит
Оплачено поставщику по его отпускной цене	60	51
Принят товар по отпускной  цене поставщика без НДС	41	60
НДС по приобретенному товару	19/6	60
Отнесен на зачет с  бюджетом НДС по приобретенному товару	68/2	19/6
Списан товар на реализацию по цене приобретения	46	41
Начислен НДС от выручки	46	68/2
Списаны на реализацию издержки обращения	46	44
Предъявлен счет покупателю (по отпускной цене товара)	62	46
Определен финансовый результат	46	80
Получена выручка	51	62

 

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д. Возможны партионный, сортовой или партионно - сортовой способы.

Учет хранения товаров  на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.

На складах с небольшим  ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

В товарных отчетах указываются  поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.

Таким образом, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения товаров материально ответственные лица составляют товарные отчеты, карточки складского учета не составляют.

 

Учет товаров в розничной торговле

 Реализация товаров  в организациях розничной торговли  возможна за наличный и безналичный  расчёт, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам.

Порядок учёта операций по реализации товаров за наличный расчёт

Содержание операций	Корреспонди-рующие счета
	Дебет	Кредит
поступление в кассу  выручки за товары (1)	50	90/1
сдача выручки инкассаторам банка (2)	57	50
отражение выручки от продажи товаров (3)	62	90
списание реализованных  товаров (4)	90	41/2
зачислена на расчётный  счёт выручка, находящаяся «в пути» (5)	51	57

 

Оборот по реализации товаров (Кт 90-1) отражает сумму выручки, поступившую в кассу торговой организации, переданную инкассатору банка или на почту, а также начисленную, но ещё не полученную.

 На выручку, сданную  в кассу, составляют обычную  запись (1). Выручка, сданная инкассатору  или на почту, будет зачислена  на расчётный счёт по истечении определённого времени (5), а до этого она учитывается на счёте 57 «Переводы в пути» (2).

 При реализации  товаров по кредитным картам (расчётным  чекам банков) также возникает  разрыв во времени между получением  от покупателя расчётного чека  и поступлением денежных средств на расчётный счёт торговой организации. В течение этого срока выручка за проданный товар отражается на счёте 50 «Касса», субсчёт 3 «Денежные документы».

 Полученные расчётные  чеки банков магазины сдают  в банк, который и зачисляет  сумму чеков на расчётный счёт торговой организации (Дт 51 Кт 50/3).

 При безналичных  формах расчётов факт реализации  товаров признаётся и отражается  в учёте по принципу начисления («по отгрузке»), т.е. признаётся  совершённым при переходе права  собственности на товар к покупателю независимо от момента поступления выручки от продажи.

 Списание реализованных  товаров ведётся по учётным  ценам (4). В розничной торговле  они могут быть, как покупными,  так и продажными.

 Независимо от вида  оплаты и метода реализации  по кредиту счёта 90-1 всегда отражается продажная (розничная) стоимость товара, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

 Продажная стоимость  товара (С прод.) включает:

- покупную стоимость товара (С пок.), которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товара (ПБУ 5/2001), без НДС;

- торговую наценку (Т нац.);

- сумму НДС, входящую в продажную стоимость товара.

С прод. Определяется по формуле:

С прод = С пок  + Т  нач + НДС

 Организации розничной торговли исчисляют НДС, подлежащий взносу в бюджет, на основании данных кассовых чеков. Но далеко не все ККТ пробивают сумму НДС, входящую в отпускную стоимость товара. Поэтому сумму НДС определяют как сумму, пробитую на чеке, умноженную на ставку НДС и деленную на 100% + ставка НДС.

Учёт товаров по продажным  ценам считается удобным для  розницы. В течение месяца суммы  выручки (кредитовый оборот счёта 90 «Продажи», субсчёт «Выручка») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счёта 90, субсчёт «Себестоимость продаж») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе.

 Если розничная  торговая организация в отдельных  случаях продает товары по  безналичному расчету юридическим  лицам (включая предпринимателей  без образования юридического  лица) для последующего использования  в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учёт операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности.

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам, подлежащая списанию на дебет счёта 90, может быть определена по разному. Если в магазине применяется стоимостная схема учёта товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = Он + П – Ок,

 где  Он - остаток товаров на начало периода;

 П - поступление товаров за отчётный период;

 Ок - остаток товаров на конец периода.

 Поступление товаров  за отчётный период определяют  в сумме дебетового оборота  счёта 41 «Товары» на основании приходных документов.

 Остаток товара  в стоимостном выражении рассчитывается  в два этапа:

1) на основании инвентаризации определяют остатки товаров в натуральных показателях (кг., шт., и т.д.) и записывают их в инвентаризационную опись, которую затем передают в бухгалтерию;

2) бухгалтерия проставляет в описи цены на каждое наименование товара, исходя из применяемого на предприятии способа оценки товара. В этом случае запись делается только в конце отчётного периода. Им может быть месяц, квартал, год.

 

2)  Учет транспортных расходов в торговле

Цена, которую покупатель обязан уплатить по договору поставки, состоит из стоимости самого товара и стоимости его доставки. Порядок  учета транспортных расходов определяется условиями заключенного договора с покупателем (см. Письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103). Если в договоре поставки указано, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то для учета транспортных расходов следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Если согласно условиям договора расходы на доставку не возмещаются покупателем, а включены в цену товара, то их следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". При признании этих расходов в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные расходы в отчетном месяце формируют себестоимость продаж, что отражается в учете по дебету субсчета 2 счета 90 и кредиту счета 44 (п. 9 ПБУ 10/99). Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

 

 

Задание 2

Предусмотрена ли возможность  включить проценты по кредиту в стоимость  товара?

В бухгалтерском учете проценты, начисленные до момента оприходования товаров, учитываются в стоимости товаров, остальные проценты являются операционными расходами организации. В характере учета процентов по кредиту очень важен момент оприходования товара. Как только товар принят к учету и сформирована его первоначальная стоимость, все проценты по кредиту должны быть отнесены к операционным расходам.

Проценты по кредитному договору начисляются именно в том  периоде, который оговорен в договоре. Данное утверждение следует также  из допущения временной определенности, так как факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Таким образом, все зависит  от содержания договора. Если в нем  указано, например, что проценты начисляются ежемесячно, то организация в последний день месяца должна начислить проценты за один месяц. Непосредственно процедура расчета процентов должна быть указана в договоре: по дням или по месяцам, из расчета 360 или 365 дней в году и т. д.

В заданной ситуации проценты за первые два месяца должны быть отнесены на стоимость товара. Начиная с третьего месяца проценты признаются расходом в момент их начисления.

Некоторые считают, что  в стоимость товаров могут  быть включены только оплаченные проценты по кредитам. Однако данное утверждение спорно. В бухгалтерском учете понятия «начисленные» и «оплаченные» четко различаются. Именно факта оплаты ПБУ 5/01 и не требует, поскольку было использовано слово «начисленные». Отнесение суммы процентов на стоимость товара увеличивает трудоемкость бухгалтерского учета, завышает сумму товарного запаса и не позволяет единовременно отнести данные расходы на затраты.

Таким образом, пока товар  не оприходован, начисленные проценты увеличивают его стоимость, а  после они будут признаваться операционными расходами.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам.

Обратите внимание, что  ВСЕ проценты являются расходами  и не могут быть учтены в стоимости  материально-производственных запасов независимо от того, на какие цели был получен кредит.

В связи с указанными различиями между положениями бухгалтерского и налогового учетов у организации  в соответствии с ПБУ 18/02 возникают  временные разницы. Данные разницы  образуются в результате приобретения товара за счет заемных средств и погашаются в момент реализации товара.