Учет кассовых операций

Содержание:

Введение

В рыночной экономике  денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

В соответствии с экономической  теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:

1. являются мерой стоимости товаров;
2. используются для обмена товарной продукции;
3. предназначены для накопления капитала;
4. служат для образования сокровищ;
5. являются мировым эквивалентом.

Денежные средства предприятия  могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском  учете понимают скорость их превращения  в денежные средства. Это понятие  особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

В данной работе мы рассмотрим особенности организации учета  кассовых операций. Так как, объектом практического исследования является торговое предприятия, то через кассу  предприятия проходят значительные объемы денежной наличности каждый день, и их оптимизация является актуальной для руководства предприятия.

На основании изложенного можно  сформулировать цель данной работы, это - изучение особенностей бухгалтерского учета кассовых операций на примере конкретного предприятия и предложения путей совершенствования.

В соответствии с оставленной целью  сформулируем задачи стоящие перед  данной работой:

1. Рассмотреть нормативное регулирование учета кассовых операций;
2. Ознакомиться с порядком документального оформления и синтетического учета кассовых операций;
3. Изучить особенности кассовых операций при применении контрольно-кассовых машин;
4. Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой предприятия выбранного в качестве объекта практического иссследования;
5. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии;
6. Дать практические рекомендации по совершенствованию организации кассовой работы и бухгалтерского учета на выбранном объекте исследования.

Объектом практического  исследования является реально существующее предприятия ООО «Луч», основной деятельностью которого является розничная торговля.

Структура данной дипломной  работы определилась в связи с  целями и задачами исследования. Дипломная  работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В работе использовались труды как отечественных, так  и зарубежных авторов.

Глава 1. Теоретические аспекты учета кассовых операций

1.1. Нормативное регулирование  и организация учета кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:¹

Рис.1.1. Система  нормативного регулирования бухгалтерского учета

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, федеральный закон «Об  акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства  РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 и др.

Учетный стандарт можно  определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета  и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством  финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем.²

Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. № 40.

В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления  расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Обозначим требования, предъявляемые  действующим законодательством  по оборудованию кассы и сохранности  денежных средств при их хранении и транспортировке.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

1. быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
2. располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
3. иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
4. закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
5. оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
6. иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
7. располагать исправным огнетушителем.

Пунктом 30 Порядка ведения  кассовых операций установлено также, что все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как  правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты  ключей в опечатанных кассирами  пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

В случае обнаружения  утраты ключа руководитель предприятия  сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

При транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждений банков или сдаче в  них руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану и, в  случае необходимости, - транспортное средство.

При транспортировке  денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

1. разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
2. допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
3. следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
4. посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
5. выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.³

У предприятий, кроме расчетов с собственным персоналом за оказание разовых услуг и расчетов; юридическими лицами может возникать потребность проводить также расчеты с населением (розничная торговля товарами, оказание коммунальных, транспортных, ремонтно-строительных, аудиторских, информационных, юридических, и других услуг) путем приема денег через свои кассы.

Нормативное регулирование  кассовых операций осуществляется федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

По закону № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.⁴

1.2. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением  целого ряда документов, главными из которых  являются:

1. договор о полной индивидуальной ответственности кассира;
2. приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
3. расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
4. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3);
5. расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
6. платежная ведомость (форма № Т-53);
7. кассовая заявка (форма № 408027);
8. карточка депонента;
9. авансовый отчет (форма № АО-1);
10. доверенность (формы М-2 и М-2а);
11. объявление на взнос наличными (форма № 0402001);
12. кассовая книга (форма № КО-4);
13. журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);
14. отчет кассира;
15. справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);
16. книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма № КО-5);
17. препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой (форма № 0402006);
18. акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9);
19. акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15);
20. инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16);
21. кредитная карточка.

Главной особенностью ведения  и заполнения кассовых документов является то, что помарки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается также запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия.⁵

Охарактеризуем основные документы по учету кассовых операций.

Ответственность за сохранность  находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.