Учет кассовых операций и подотчетных сумм

Введение 

 Денежные  средства представляют собой   аккумулированные  в денежной  форме активы организации, находящиеся  в ее кассе в виде наличных  денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и иных счетах. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Нет ни одной  фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным  лицам на хозяйственные нужны, командировочные  и представительские расходы, выплата  зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых  необходимо строго соблюдать порядок  ведения кассовых операций, установленный  законодательно. Поэтому эффективное  управление и правильно организованный учет денежных средств, находящихся  в кассе организации.

К основным функциям бухгалтерского  аппарата  по учету  денежных средств относится обеспечение  контроля за соблюдением кассовой и  расчетно-платежной дисциплиной, сохранности  денежной наличности и документов в  кассе,  контроль правильности документального  оформления, законности и целесообразности операций с наличными денежными  средствами, полное и своевременное  отражение их в учете.

Все это придает  особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Нормативное регулирование 

12. Положение  о порядке ведения кассовых  операций в РФ». Утверждено  решением совета директоров ЦБ  РФ 22.09.1339 № 40.

13.Постановление  Госкомстата РФ от 18.08.1998  №  88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации».

МСФО.

      В настоящее время существует 41 международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам операций с денежными средствами являются:

                - МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

                - МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

      Таким образом, 2 из 41 стандарта прямо или косвенно посвящены проблеме учета операций с денежными средствами, что свидетельствует о важной роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.

      Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью  этого стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В данном стандарте используются следующие термины и определения:

Проблемы  с описанием альтернативных учетных  решений.

Финансовый  кризис выявил ряд острых проблем, одной  из которых стала проблема неплатежей. Сегодня в стране существует огромная проблема неплатежей. Предприятия отгружают  продукции на каждом этапе производственного  процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей  денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по-новому взглянуть  не только на причины возникновения  неплатежей, но и на технологию учёта  и оценки денежных средств. Учёт денежных средств в настоящее время  приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость  активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств  наблюдаются две тенденции. Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.). [3] Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются: - текущая платёжеспособность и ликвидность; - деловая активность; - долгосрочная платёжеспособность; - финансовая структура; - доходность.[

Верещака  В.В. в статье «Расчеты наличными  денежными средствами» говорит  о том, что предприятия не всегда имеют возможность оперативно изменить установленный банком лимит остатка  денежных средств. В результате в  кассах предприятия накапливается  сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака ВВ предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличности подотчетным лицам на хозяйственные  нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу  предприятия. Возможно, данные меры и  позволяют смягчить последствия  кризиса, однако они являются нарушением расчётно-кассовой дисциплины. К этим мерам стоит прибегать лишь в  крайнем случае, когда другого  выхода нет. Как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло  произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного  оборота. В поисках стабильности предприятия открывают новые  расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью  на расчеты денежной наличностью. В  этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, как мне представляется, основы учета денежных средств приобретают всё более острое значение.

2.3 Формы отчетности  в которых находит отражение

Схема 3

Схема документооборота по учету денежных средств  в кассе 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 4

Схема документооборота по учету расчетов с  подотчетными лицами.

Основные  положения налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом либо распоряжением руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка  ведения налогового учета осуществляется налогоплательщиком в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах или применяемых методов  учета. Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, не осуществляемые им ранее, он также  обязан определить и отразить в учетной  политике для целей налогообложения  принципы и порядок отражения  для целей налогообложения таких  видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических  регистров налогового учета в  обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета, в том числе  данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить налоговую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  действующим законодательством.