Учет материальных запасов на складах

 

Учет материальных запасов на складах.

Для обеспечении деятельности соответствующими материальными ресурсами  в организациях создаются специальные  склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей, малоценных предметов и других материалов. Кроме центральных заводских  складов, в различных структурных  подразделениях организации могут  быть кладовые, выполняющие функции  промежуточных складов. Каждому  складу приказом по организации присваивается  постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся  к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а  внутри них по группам, типо- и сорторазмерам  в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием  фактического наличия установленным  нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным  лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером  организации. С кладовщиком заключается  по установленной форме типовой  договор о полной индивидуальной материальной ответственности ф. 523.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность  заведующего складом, то его обязанности  могут быть возложены на любого работника  организации с его согласия с  обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу  измерения, цену и лимит наличия  материалов.

Учет материальных ценностей  на складе осуществляется материально  ответственным лицом в книге  складского учета материалов ф. М-17 (только по наименованиям, сортам и  количеству).

Запись в карточках  кладовщик делает на основании первичных  документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также  сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

Учет материалов в бухгалтерии. 

Для учета материальных запасов используются счета подраздела 1300 «Запасы»:

• 1310 «Сырьё и материалы»
• 1320 «Готовая продукция»
• 1330 «Товары»
• 1340 «Незавершенное производство»
• 1350 «Прочие запасы»
• 1360 «Резерв по списанию запасов»

Все первичные документы  по движению материалов со складов  и подразделений организации  поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники  бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью  документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных  средств, средств, полученных от предпринимательской  деятельности, целевых средств и  безвозмездных поступлений, ведется  в количественном и суммовом выражении  по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296 и раздельных оборотных ведомостях ф. М-44.

В оборотной ведомости  материальных запасов по каждому  материально ответственному лицу в  разрезе субсчетов записывают наименование материалов, единицу измерения (с  указанием кодов), остаток материалов на начало месяца в количественном и суммовом выражении, приход и расход за месяц также в количественном и суммовом выражении.

Особенности учета  оборудования

Первоначальная  оценка объекта основных средств

Первоначальное признание  объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная  стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость  объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

• покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);
• прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);
• предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

 Учет основных  средств после первоначального  признания

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей  учета последующей оценки:

• модель учета по первоначальной стоимости;
• модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает применение модели учета  основных средств к отдельным  группам основных средств.

Модель учета  по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета  по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме  продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация  более не предполагает получение  выгод связанных с ним.

Финансовый результат (прибыль  или убыток) от выбытия объекта  основных средств определяется как  разность между суммой поступлений  от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход  или расход в отчете о прибылях и убытках.

Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с  МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и  прекращенная деятельность».

Отражение основных средств в отчетности

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна:

• первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости);
• переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

Синтетический учет товарно-материальных запасов ведется на счетах подраздела 1300 «Запасы». 
Бухгалтерские записи: 
1) Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм: 
Дт1310,1350 Кт1250 
2) Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений: 
Д т1310,1350 Кт3320,3330,3340 
3) Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц: 
Дт1310,1350 Кт3390 
4) Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков: 
Дт1310,1350 Кт3310 
5) Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов: 
Дт1310,1350 Кт3390 
6) Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал: 
Дт1310,1350 Кт5110 
7) Безвозмездное получение материалов и прочих запасов: 
- от физических лиц; 
Дт1310,1350 Кт6220 
- от организаций: 
Дт1310,1350 Кт6220 
8) Оприходование излишков материалов и прочих запасов: 
Д т 1310,1350 Кт6280 
9) Оценка материалов: 
Дт 1360 Кт1310,1350 
10) Оприходованы отходы материалов: 
Дт1350 Кт8110,8310,8210 
11) Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов: 
а) до оплаты их стоимости: 
- на договорную стоимость 
Дт3310 Кт1310,1350 
- на сумму НДС 
Дт 3310 Кт1420 
б) после оплаты их стоимости: 
- на договорную стоимость 
Дт1280 Кт1310,1350 
- на сумму НДС 
Дт1280 Кт1420 
12) Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные цели: 
Дт7210 Кт1310,1350 
13) Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм: 
Дт7210 Кт1310,1350 
14) Списание сверх нормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники: 
Дт7210,7470 Кт1310,1350 
15) Безвозмездная передача материалов и прочих запасов: 
Дт7470 Кт1310,1350 
16) Списание материалов в результате стихийных бедствий: 
Дт7470 Кт1310,1350 
17) Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов: 
Дт7470 Кт1310,1350 
18) Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности: 
Дт7510 Кт1310,1350 
19) Списание материалов и прочих запасов на производство: 
Дт8110,8310,8210 Кт1310,1350 
20) Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера: 
Дт8410 Кт1310,1350