34

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейшим участков бухгалтерского учёта, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплате труда каждого работника. Поэтому, в настоящее время актуальной становится проблема правильного учета труда и его оплаты и возможности его совершенствования.

Целью  дипломной работы  является  отражение фактического состояния учёта оплаты труда, выявление имеющихся недостатков в организации учёта в хозяйстве, а также поиск путей совершенствования данного раздела учёта на исследуемом предприятии.

Поставленная цель может быть структурирована на следующие промежуточные задачи:

1.      рассмотрение теоретических аспектов учета труда и его оплаты;

2.      освещение основ организации учёта оплаты труда, его первичного, синтетического и аналитического учёта на изучаемом предприятии;

3.      разработка направлений совершенствования учёта труда и его оплаты.

Предмет исследования данной дипломной работы - СПК им. Артамонова Н. Н., расположенный в с. Хвощинка Еланского района Волгоградской области.

Объектом исследования дипломной работы является система первичной документации, данные синтетического и аналитического учёта оплаты труда, расчёты по начислению заработной платы и иных выплат, учётная политика, а также формы годовой бухгалтерской отчётности исследуемого предприятия за 2003 – 2007 гг.

В качестве методологической основы использованы нормативные акты, Постановления Правительства РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов и бухгалтеров. При выполнении дипломной работы были использованы статистический и экономический методы исследования.

1.                 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1  Понятие и экономическое содержание оплаты труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно изменилась и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов [2, с. 197].

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются [8, с. 203].

По мнению А. Мазина, труд играет исключительно важную роль в осуществлении и развитии человеческого общества. Благодаря труду многих тысяч поколений людей накоплен огромный потенциал производительных сил, колоссальное общественное богатство, сформировалась современная цивилизация. Дальнейший прогресс человеческого общества невозможен без развития производства и труда [21, с. 68].

Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Это возмещение может быть как в форме денежных выплат, так и в форме отпуска готовой продукции собственного производства, продукции, полученной по бартеру, и иных выгод в неденежной форме [17, с. 98].

Чтобы обеспечить стабильное и эффективное функционирование предприятия, необходимо регулирование заработной платы ориентировать на повышение качества трудовой жизни персонала, усиление его заинтересованности в достижении максимальных результатов труда и реализации своего творческого потенциала. Это требует соответствующей организации оплаты труда [26, с. 125].

Под организацией заработной платы по понимается построение системы её регулирования и дифференциации по категориям персонала в зависимости от рыночной цены труда, сложности и условий выполняемых работ, а также индивидуальных коллективных результатов при установлении гарантированного заработка за выполнение нормы труда [24, с. 18].

Широкое распространение в настоящее время получило понимание заработной платы, связанное с теорией «факторов производства», родоначальником которой был известный французский экономист Жан Батист Сэй. Согласно данной теории рынок факторов производства, каждый из которых участвует в создании товара и его стоимости, представляет собой рынок услуг данных факторов. Плата за эти услуги называется ценой фактора. Когда предприниматели покупают товар – труд, то они покупают не человека, а его услуги по созданию стоимости, право на товар и стоимость, которые являются результатом его труда. Следовательно, заработная плата выступает в качестве цены труда [20, с. 201].

В условиях рыночной экономики покупательская способность заработной платы и её динамика на предприятии формируется под воздействием сложных разнонаправленных  механизмов, и зависят в целом от уровня развития экономики, социально-экономической политики государства, взаимодействия работодателей и профсоюзов, ситуации на рынке труда [11, с. 3].

Заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства [22, с. 68].

Основной элемент заработной платы - ставка заработной платы. Однако она не учитывает индивидуальных различий в способностях работников, их физической силе и выносливости, быстроте реакции, усердии. Поэтому в структуре заработной платы выделяют еще и переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Кроме того, существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что он работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхование). В совокупности заработную плату и эти виды доходов можно рассмотреть как трудовой доход работника данной организации.

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с их законодательством, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами. С другой стороны, приложение труда в процессе производства является источником появления добавленной стоимости. Затраты труда, оценённые в денежном выражении, являются одной из важнейших составляющих затрат на производство [6, с. 209].

К наиболее крупным и острым проблемам в области оплаты труда, которые в свою очередь могут стать источниками ряда других негативных последствий и недостатков можно отнести следующие: нарушение принципов социальной справедливости, недоучет региональных особенностей, условий труда, различий между производственной, бюджетной сферой, государственной службой. По масштабам дифференциации в оплате труда Россия занимает первое место в мире. В результате этих и иных причин наблюдается резкое падение стимулирующей роли оплаты труда в развитии экономики страны, в росте объемов производства на предприятиях, в реализации физических и интеллектуальных способностей работников [26, с.20].

По мнению Н. Т. Лабынцева, заработная плата выполняет свой, только ей присущий комплекс функций. Прежде всего, воспроизводственную. Она обеспечивает возможность воспроизводства рабочей силы. Одна из важнейших – функция стимулирующая (мотивационная), направленная на повышение заинтересованности в развитии производства. Сегодня размеры заработной платы почти не зависят от их квалификации, качества труда, результативности производства и динамики макроэкономических показателей. Вместо материального стимулирования господствует уравниловка. Низка  воспроизводственная функция оплаты труда [20, с.160].

С помощью зарплаты решаются социальные задачи, реализуется принцип социальной справедливости. Учетно-производственная функция характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.

Все присущие заработной плате функции представляют неразрывное единство и лишь в совокупности позволяют правильно понять ее сущность и содержание, противоречия и проблемы, возникающие в процессе совершенствования организации оплаты труда. Это важно подчеркнуть потому, что нередко противопоставление указанных функций, переоценка одних и недооценка других приводят к нарушению их единства и, как следствие, к односторонним, а подчас и неверным теоретическим и практическим выводам, касающимся организации заработной платы.

В условиях перехода к рыночной экономике сохранились, как считает В.П.Астахов, две формы оплаты труда: основная заработная плата и дополнительная заработная плата.

Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу. В её состав входят оплата труда по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам (окладам), доплаты и надбавки за вредные условия труда, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в сверхурочные часы, ночное время, в выходные и праздничные дни.

Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством. В состав дополнительной заработной платы входят оплата очередных трудовых и других отпусков, льготных часов подростков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей [2, с 203].

Предприятиям (организациям) предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В то же время, действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда в месяц. Так, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период минимального размера оплаты труда.

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

1.      является минимальной государственной гарантией оплаты труда;

2.      служит критерием определения размера большинства социальных пособий, стипендий и других выплат, связанных с социальной зашитой населения (как правило, они установлены в процентах или в кратности к минимальному размеру оплаты труда);

3.      выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов [22, с. 70].

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда наиболее распространены повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. Доплаты и выплаты компенсирующего характера за условия труда устанавливаются дифференцированно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от конкретных характеристик этих условий (вредные, тяжелые). Выплаты стимулирующего характера за профессиональное мастерство (овладение рабочими смежными операциями и профессиями, совершенствование трудовых навыков, повышение качества работ) дифференцируются в зависимости от разряда работников и установленных процентов к тарифной ставке.

При повременной форме оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. Для повышения производительности и качества труда работники премируются за определенные показатели.

Сущность повременно-премиальной системы заключается в том, что в заработную плату рабочего-повременщика сверх тарифной оплаты за отработанное время включается премия за выполнение нормативного задания, своевременное и качественное выполнение работы и другие достижения. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака и др. Сдельно-прогрессивная системе оплата предполагает рост заработной платы за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников немало предприятий применяют тарифную систему, которая представляет собой совокупность тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток и тарифных ставок.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов, устанавливаемых администрацией также самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией работника. Организации могут для этих работников устанавливать и иные виды оплаты труда, например в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли. Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указывают в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы доводят и до бухгалтерии для осуществления расчетов с работниками.

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда, принято называть фондом оплаты труда [36, с. 12].

В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от источника их финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

К общей сумме оплаты труда принято относить:

1.      заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2.      выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки);

3.      выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4.      оплату неотработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами;

5.      стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

6.      стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования.

К выплатам стимулирующего характера относят премии и вознаграждения (за производственные результаты по принятым в организации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде, а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения.

Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера), доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях, например, вахтовым методом.

Оплатой неотработанного времени принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации. В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам, не состоящим в списочном составе организации, но привлеченным на обусловленные сроки для выполнения работ по основной деятельности организации [3, с. 132].

Следует также отметить выплаты социального характера, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство. Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы работников организации. К таким доплатам и выплатам относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, надбавки к пенсиям. Преобразования в стране требуют разработки новых и переработки действующих законодательных актов и положений в области регулирования трудовых отношений:

1.      законодательства  о труде;

2.      определения прожиточного минимума;

3.      разрешения коллективных трудовых споров и конфликтов;

4.      регулирования оплаты труда;

5.      несостоятельности (банкротства)  предприятий;

6.      индексации минимального размера оплаты труда;

7.      выделения пособий по безработице.

Как считает Астахов В.П., при переработке трудового законодательства предлагается, закрепляемые нормы и правила ориентировать в первую очередь на достижение более высокой производительности труда, укрепление социально-экономического положения трудовых коллективов [3, с. 654].

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, по мнению Лисовича Г.М., значительной трудоёмкостью учётной работы на данном участке учёта. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции [21, с. 154].

Регулирование трудовых отношений осуществляется в форме заключения контрактов, свободного найма на работу, а также в централизованном  порядке путём установления норм, обязательных для каждого предприятии независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы [20, с. 154].

Одной из основных задач трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства. Еще одной задачей трудового законодательства является правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:

1.      Трудовым кодексом РФ;

2.      Федеральными законами, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

3.      Указами Президента РФ;

4.      Постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

5.      Законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

6.      Актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены   ст. 5 гл. 1  Трудового Кодекса Российской Федерации  вступившего  в  действие  с  1  февраля  2002 г.

Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим  законодательным актам в сфере трудовых отношений. При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Исходя из общепризнанных принципов и норм международного права и в соответствии с Конституцией РФ, основными принципами правового регулирования трудовых отношений в РФ признаются:

1.      свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, право выбирать профессию и род деятельности;

2.      запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда;

3.      защита от безработицы и содействие в трудоустройстве;

4.      обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное для человека существование его самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

5.      равенство прав и возможностей работников;

6.      обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда.

Органы государственной власти субъектов РФ могут принимать законы и другие нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права по вопросам, которые не перечислены в правовых актах федеральных органов государственной власти.  Органы местного самоуправления вправе принимать акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции.

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ «Российской газете».

Они публикуются в  периодических бухгалтерских журналах - «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты». В них при издании того или иного нового документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально [6, с. 55].

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Нужно обратить особое внимание на то, что локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либо принятые без учета мнения представительного органа работников, признаются недействительными. В таких случаях применяют законы или иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.

Кроме того, трудовые и другие непосредственно связанные с ними отношения могут регулироваться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров. Эти договоры также не должны содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством.

В соответствии с Конституцией РФ составной частью российской правовой системы являются общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ.

Если международным договором РФ установлены другие правила, чем предусмотренные законами  и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, применяются правила международного договора.

Действие Трудового кодекса, законов и иных нормативных правовых актов распространяется на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

Эти нормативные документы обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

1.2. Особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности и отпускных в современных условиях

С 1 01.01.2007 г. существенно изменился порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Теперь он определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255 - ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». С этой даты все ранее принятые по соответствующим вопросам нормативные правовые акты применяются в части, не противоречащей данному закону.

По новым правилам пособия начисляются и выплачиваются по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007 г., а также по страховым случаям, наступившим ранее и длящимся после 01.01.2007 г.,  если размер пособия, исчисленного по новым правилам, превышает размер пособия, исчисленного по старым правилам [33, с. 22].

Кроме того, пособие выплачивается, если страховой случай наступил в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Согласно ст. 61 ТК РФ работодатель может аннулировать трудовой договор в случае, когда работник не приступил к работе  в день начала работы.

До 01.01.2007 г. размер пособия зависел от непрерывного трудового стажа работника, который определялся в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 г. № 252. Теперь размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Под страховым стажем понимаются периоды работы застрахованного лица:

1.      по трудовому договору;

2.      государственной гражданской или муниципальной службы;

3.      периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [31, с. 21].

Пособие   при   утрате   трудоспособности   вследствие   заболевания   или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

а) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

б) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

в) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от продолжительности страхового стажа. Он составляет 100% от среднего заработка.

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица. Это возможно, если работник работает кроме основной работы еще и по совместительству.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Начиная с 1.09.2007 г. минимальный размер оплаты труда равен 2300 р. (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 г. № 198 - ФЗ). Ранее пособия выплачивались в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда, лицу, которое в течение последних 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев. Независимо  от  среднего  заработка работника размер  пособия  по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Согласно Федеральному закону от 19.12.2006 г. № 234 - ФЗ он равен 17250 р. Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то оно сможет получить пособия в максимальном размере по каждому месту работы.

Также появилась возможность уменьшить размер пособия до величины минимального размера оплаты труда - 2300 р. Она зависит от поведения больного в период нетрудоспособности. С 01.01.2007 г. пособие выплачивается не за пропущенные рабочие дни, а за календарные дни, за исключением праздничных.

По-прежнему, работодатели, применяющие общий режим налогообложения, в случае утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы (в том числе в связи с операцией по прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) пособие за первые два дня выплачивают за счёт собственных средств, а с третьего дня - за счёт средств ФСС РФ.

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ, работнику предоставляются два вида ежегодных отпуска с сохранением места работы и среднего заработка - основной и дополнительные. Отпуск представляет собой свободное от работы время, предоставляемое работнику для отдыха или других целей, в течение которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний заработок.

Минимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска в соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ составляет 28 календарных дней. Однако некоторым категориям работников предоставляется удлиненный основной отпуск.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

06.01.2008 г. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. вступило в силу Положение «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной платы».

Данное Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Если же работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок, который определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения на количество часов, фактически отработанных в этот период.

В соответствии с вышеуказанным Положением, при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

1.      ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

2.      премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

3.      вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные).

1.4 Учет оплаты труда по международным стандартам

В последнее время происходит интенсивное внедрение международных стандартов учета и отчетности в учетную практику российских бухгалтеров.

Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение представлена в МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Целью данного стандарта является установление правил учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам, а сферой применения - учет вознаграждения работникам, включая пенсионные планы в учете работодателя - участника [23, с. 20].

Согласно, этому стандарту предприятие оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесены с эко­номической выгодой, получаемой от работы персонала. Выполнение работником трудовых обязанностей за будущее вознаграждение обязывает компанию начислить обязательство.

Расход при этом признается, если компания использует выгоды, созданные трудом работника. Под вознаграждениями работников понимают все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Краткосрочные выплаты - это вознаграждения, подлежащие выплате в срок не более 12 месяцев со дня выполнения (кроме выходных пособий и опционов). Помимо текущей оплаты труда, премий и бонусов, включают оплату больничных, отпусков, медицинское страхование персонала и прочие неденежные вознаграждения.

На рисунке 1 представлена классификация вознаграждений работникам в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

К долгосрочным пособиям можно отнести единовременные выплаты при выходе на пенсию или выплаты бывшим работникам предприятия - пенсии и материальную помощь. Они могут осуществляться компаниями напрямую либо через пенсионные, благотворительные и другие фонды.

Участие

Рис. 1. Вознаграждения работникам в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - это воз­награждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенса­ционных выплат).

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности пред­ставляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или не­скольким работникам вознаграждения. Предприятие не обязано созда­вать в этих целях отдельное юридическое лицо, но пенсионный план удобнее представлять по следующему рисунку.

Рис. 2. Выплата вознаграждений по окончании трудовой деятельности в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

Отражение в отчетности вознаграждений по окончании трудовой деятельности требует хороших знаний стандарта и актуарной математики. МСФО 19 вводит определение двух типов пенсионных планов: с установленными взносами и с установленными выплатами и определяет методы оценки обязательств пенсионного плана по каждому работнику и способы соотнесения обязательства с периодом их стажа. Кроме того, он показывает, как рассчитать сумму прав, «зарабатываемых» каждым работником в течение отчетного периода. Величина обязательств и расходов по пенсионному плану оценивается с помощью метода прогнозируемой условной единицы. Суть этого метода заключается в нахождении актуарной дисконтированной стоимости выплат, которые должна произвести компания в пенсионный фонд, и «распределении» этой стоимости по годам стажа. Рассчитывается на основе прогнозирования обязательства. Обязательство показывает ту часть стоимости пособия, которая уже «заработана» и должна быть начислена на данный момент. Пенсионные планы с установленными взносами - это планы воз­награждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Предприятие при этом не будет иметь никаких юридических обя­зательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для  выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах. К пенсионным планам с установленными выплатами относятся все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взноса­ми. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и га­рантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления бу­дущих обязательств ложится на работодателя. Предприятие долж­но раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию:

1.      учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;

2.      общее описание типа плана;

3.      результаты сверки активов и обязательств, признанных в ба­лансе, которые показывают:

4.      дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, совершенно не обеспеченными ре­сурсами;

5.      дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчет­ную дату полностью или частично;

6.      справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату.

Предприятие принимает на себя прямое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты. Актуарные и инвестиционные риски (полностью или частично) лежат на компании.

Выходные пособия  - это выплаты в связи с увольнением работника, не достигшего пенсионного возраста, включая увольнение по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на выплату пособия.

Планы с фиксированными выплатами, в которых объединены средства компаний, находящихся под общим контролем (группы компаний), не являются групповыми в смысле данного стандарта. Они учитываются и раскрываются в групповой отчетности на общих основаниях:

1.      начисленные взносы признаются в балансе обязательством компании немедленно по факту получения услуг, с зачетом любых авансовых выплат в фонд. Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов при этом числятся в активах - в той мере, в которой возможен их будущий возврат или зачет;

2.      начисление обязательства корреспондирует с начислением расхода периода, исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимости продукции по МСФО 2 «Запасы», основных средств по МСФО 16 «Основные средства».

В МСФО 19 «Вознаграждения работникам» накапливаемые отпуска - это отпуска, допускающие перенос на следующий и последующие периоды, как в денежной форме (компенсируемые), так и в неденежной (некомпенсируемые) и учитываются как обязательство при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск, даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство может исчезнуть с увольнением работника. Ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска.

Допустимое в российской практике резервирование отпусков в течение календарного года имеет мало общего как с вышеуказанными нормами МСФО 19, так и с сущностью понятия резерва по МСФО 37. Российский «резерв отпусков» является, по сути, инструментом краткосрочного финансового планирования, перенесенным в бухгалтерскую отчетность. Предприятие, составляющее отчетность по МСФО, конечно же, вправе резервировать средства в своем внутреннем планировании, но в годовую отчетность по МСФО никакие «резервы» по ненакапливаемым отпускам не попадают [37, с. 35].

Текущие премии, как правило, учитываются наравне с обычной заработной платой - по выходу распоряжения о начислении премий. Премии, имеющие характер юридического или признанного в практике обязательства, например, тринадцатая зарплата и иные регулярные выплаты, начисляемые по окончании отчетного года, могут признаваться как обязательство в балансе на конец отчетного года, если решение о сумме и порядке выплаты принято до даты составления отчетности за год, при дополнительном условии, что механизм расчета премий позволяет оценить их сумму до выхода решения, а подобные премии - регулярная практика компании. Выплаты, имеющие характер распределения прибыли, трактуются как часть трудового соглашения работника с компанией, а не с ее собственниками. Поэтому они признаются как расход, наравне с обычной оплатой труда, а не как распределение чистой прибыли, если только не имеют признаков выплаты долевыми инструментами.

Основными документами, регулирующими деятельность пенсионных фондов в России, являются Федеральные законы от 07.05.1998 г. № 75 - ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» и от 15.12.2001 г. № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Однако их положения во многом отличны от правил международного учета, что зачастую вызывает трудности, как в понимании стандарта, так и при трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО. В России при отчислении средств в государственный  пенсионный или негосударственный пенсионный фонд работник, который увольняется из компании раньше выхода на пенсию, сохраняет все права на пенсионные выплаты и получит их по достижении пенсионного возраста. Так бывает и в тех компаниях, котрые осуществляют перечисления на именные счета работников в негосударственном пенсионном фонде [23, с 21].

В большинстве российских пенсионных планов, в особенности в планах с установленными выплатами, пенсионные права работников никак не защищены. Как правило, они не сохраняются и уволившийся работник не может претендовать на пенсию, начисленную ему компанией. В немногих российских компаниях существует практика применения отложенных пенсионных прав, и работник, уволившийся с предприятия до выхода на пенсию, может впоследствии получать ежемесячные выплаты. На Западе для защиты прав работников существует законодательная база, которая обеспечивает им возможность претендовать на пенсию, даже если они ушли из компании задолго до выхода на пенсию.

В России таких механизмов пока нет. Основным различием при подготовке отчетности по МСФО и РСБУ является то, что в российских формах отчетности компания не отражает пенсионные обязательства перед сотрудниками, а только указывает общую информацию о существующих планах в пояснительной записке. Тогда как МСФО 19 требует признания таких обязательств, а также связанных с ними актуарных прибылей и убытков.

Актуарная прибыль или убыток представляет собой финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода. Причины возникновения актуарных разниц заключаются в том, что фактическое изменение обязательств и активов в течение отчетного периода отличается от прогнозного.

Актуарные прибыли и убытки возникают из-за того, что в процессе оценки активов и обязательств пенсионных планов присутствуют актуарные риски (меняются количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию), а также финансовые риски (колеблются процентная ставка, уровни инфляции, заработной платы).

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет порядок учета разницы между фактом и прогнозной актуарной оценкой. Постоянное признание актуарных прибылей и убытков в отчетности может привести к существенным искажениям финансового результата. Поэтому для их признания разрешается использовать так называемое «правило коридора». Другими словами, компания вправе признавать в качестве доходов или расходов только ту часть актуарной прибыли или убытка, которая выходит за пределы 10% от максимальной из двух величин: стоимости активов плана или дисконтированной стоимости обязательств. Однако эта разница будет признаваться не сразу, а со следующего года и по частям в течение среднего срока службы работников [12, с. 17].

.Часть разделов МСФО 19 посвящены учету различных планов предприятия, связанных с негосударственным пенсионным обеспечением работников. Российские правила учета совпадают с требованиями МСФО лишь в части учета плана с установленными взносами.

Кроме того, российские правила бухгалтерского учета предписывают признавать только юридически оформленные обязательства перед сотрудниками, в то время как МСФО требуют учитывать и конструктивные обязательства - являющиеся следствием сложившейся практики деловых взаимоотношений либо взаимоотношений с работниками.

Другими словами, учитываются и те обязательства, которые предприятие обязано выполнить в любом случае. К тому же обычно в РСБУ расходы на вознаграждение сотрудников учитываются в том периоде, когда возникло обязательство по их выплате.

В терминах МСФО это так называемые краткосрочные вознаграждения, и здесь нет особых отличий в учете.

Однако при признании долгосрочных обязательств, например по вознаграждению сотрудников по окончании их трудовой деятельности, согласно МСФО это нужно сделать в текущем отчетном периоде, в отличие от российского учета.

В этом заключается основная специфика учета пенсионных планов, о ней не следует забывать при трансформации [23, с. 22].

Таким образом, рассмотрев теоретические основы учёта труда и его оплаты, перейдём к изучению фактического состояния учёта оплаты труда в СПК им. Артамонова Н. Н. Еланского района Волгоградской области.

2. ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА  В  СПК ИМ. АРТАМОНОВА Н. Н. ЕЛАНСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1.          Организационно-экономическая характеристика хозяйства

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Артамонова Н.Н. создан в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 г. № 193 - ФЗ и действует на основании Устава общества. Предприятие расположено в селе Хвощинка Еланского района Волгоградской области.

Кооператив создан гражданами для совместной деятельности по производству и сбыту сельскохозяйственной продукции, иной не запрещённой законом хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов и личном трудовом участии членов кооператива, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей.

Предприятие формирует собственные средства за счёт паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а так же за счёт доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг. Управление осуществляют общее собрание членов кооператива, правление кооператива, председатель и наблюдательный совет.

Исследуемое хозяйство состоит из четырёх производственных подразделений (бригад), находящихся в с. Хвощинка, с. Щелоковка, с. Добринка и с. Лиходеево, а так же столовой и  пекарни.

При осуществлении своей деятельности СПК им. Артамонова Н.Н. имеет право:

1. создавать представительства и филиалы;
2. осуществлять свои права на территории РФ и за её пределами;
3. иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать, продавать, закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд СПК;
4. создавать резервный и другие неделимые фонды СПК и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество;
5. привлекать заёмные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам предприятия;
6. осуществлять реорганизацию или ликвидацию СПК.

Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым хозяйством самостоятельно. Основными каналами реализации сельскохозяйственной продукции в СПК им. Артамонова Н. Н. являются продажа другим организациям, населению на рынках, а так же работникам предприятия.

Реализация в рамках самого предприятия – постоянный канал сбыта. Обычно предприятие не ставит в этом случае цель получить максимум прибыли, и продают продукцию по ценам, близким к себестоимости. Предприятие  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участником в качестве вклада в уставный капитал, либо на иной основе, и несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом.

Имущество образуется за счет:

1.            доходов от реализации продукции, работ, услуг;

2.            кредитов банков;

3.            иных, не запрещенных законом поступлений.

Многогранная деятельность любого экономического субъекта находит свое отражение в системе экономических показателей, основными из которых являются размеры сельскохозяйственного производства, определяющие во многом концентрацию трудовых ресурсов и капитала.

В таблице 1 представлены  размеры сельскохозяйственного производства СПК им. Артамонова Н. Н.

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели развития СПК им. Артамонова Н. Н. за 2003 - 2007 гг.

Из таблицы 1. видно, что наибольший объём валовой продукции приходится на 2007 г., превышая аналогичный показатель 2003 г. практически в три раза! В приложениях 1-5 представлен расчёт валовой продукции. Следует заметить, что увеличение стоимости валовой продукции связано не только с ростом цен на производимую продукцию, но и с увеличением объёмов производства. В период с 2003 г по 2007 г. на предприятии также наблюдается увеличение объёма продаж. Так в 2003 г. он составил 32659 тыс.р., а в 2007 г. - 95034 тыс. р. Судя по динамике основного производственного капитала (с 2003 г. он увеличился почти в 2 раза), предприятие увеличивает свои размеры. В 2007 г.  основной производственный капитал составил 34283 тыс. р.

Земля в сельском хозяйстве выступает в качестве главного средства производства. Земельные угодья СПК и. Артамонова Н. Н. представлены пашней, пастбищами и многолетними насаждениями.

За анализируемый период наблюдается увеличение площади сельскохозяйственных угодий. Наибольший удельный вес в составе земель сельскохозяйственного назначения занимает пашня (9888 га.).

Большое значение в сельском хозяйстве отводится специализации предприятия на производство определённых видов продукции. Определяется это тем, что от правильности её выбора зависит эффективность использования имеющихся ресурсов.

На рисунке 3 представлена структура объёма продаж СПК им. Артамонова Н. Н. в среднем за 5 лет исследуемого периода.

Рис. 3. Состав и структура объёма продаж СПК им. Артамонова Н. Н. в среднем за 2003 – 2007 гг.

Основной отраслью СПК им. Артамонова Н. Н. является растениеводство. При этом хозяйство специализируется на производстве зерновой продукции, подсолнечника. Удельный вес в структуре продаж растениеводство в среднем за 5 лет составляет 93,93 % (Приложение 6). 

Вследствие тяжелого положения отрасли животноводства в стране многие товаропроизводители сокращают поголовье скота, на данном предприятии поголовье сократилось на 90 %. 

Являясь составным элементом производительных сил, трудовые ресурсы требуют особого внимания. Так как в сельском хозяйстве человеческий фактор играет немаловажную роль, то основной задачей организации труда на предприятии является достижение максимально возможной эффективности использования данных ресурсов с учётом физических, психологических, квалификационных ограничений, а так же индивидуальных особенностей работников. В приложении 7 представлены данные о структуре и динамике трудовых ресурсов СПК им. Артамонова Н. Н. Численность работников предприятия  с каждым годом растёт, и это изменение составило 21 % к концу исследуемого периода. Это свидетельствует об увеличении размеров предприятия

Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризует производительность труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени, или затратами рабочего времени на производство единицы продукции либо выполненной работы. Производительность труда в широком понимании - это способность конкретного работника производить продукцию и оказывать услуги.

Данные об уровне производительности труда представлены в нижеследующей таблице.

Таблица 2

Уровень производительности труда и его эффективности использования средств на его оплату в СПК им. Артамонова Н.Н.  за 2003 - 2007 гг.

Результаты произведённых в таблице 2  расчётов свидетельствуют о том, что за исследуемый период увеличилась численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. При этом объём   производства продукции увеличился более чем в три раза! Следовательно, увеличилась и среднегодовая, среднечасовая и среднедневная  выработка.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы. Определяющими факторами, влияющими на величину заработной платы, являются взаимодействие спроса на труд и его предложение, а также уровень техники, технологии производства, эффективность политики СПК им. Артамонова Н. Н. в этой области.

С ростом  производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня  его  оплаты.  При этом средства на оплату труда нужно  использовать  так,  чтобы  темпы  роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Только  при  таких условиях   создаются   возможности   для   наращивания   темпов   расширения воспроизводства. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.

Приведённые выше данные свидетельствуют о том, что в СПК им. Артамонова Н. Н. темпы роста производительности труда опережают темпы роста его оплаты только в 2007 г.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как сумма выручки, балансовой и чистой прибыли на 1 рубль заработной платы. Судя по данным таблицы 2   СПК им. Артамонова Н. Н. в 2007 г. по сравнению с годом 2003 использует средства фонда оплаты труда менее эффективно.  Но это связано, прежде всего, с увеличением фонда заработной платы в результате социальной политики, проводимой руководством предприятия.

Для более наглядного анализа данного предприятия необходимо изучить финансовые результаты его деятельности. Из таблицы 3 видно, что самым рентабельным был 2007 г.

Предприятие получало прибыль в 21743 тыс. р., но только за счет продукции растениеводства. Отрасль животноводства находится в убыточном состоянии, по всем видам продукции только убытки, которые ежегодно растут.

Таблица 3

Финансовые результаты деятельности СПК им. Артамонова Н. Н.

за 2003…2007 гг., тыс. р.

Конечные результаты деятельности предприятия оцениваются через систему показателей экономической эффективности. Эффективность производства представляет собой конечный эффект от применения средств производства и живого труда, другими словами, отдачу от совокупных вложений. Расчёт экономической эффективности производства на основе сопоставления его результатов с затратами труда и ресурсов обусловлен тем, то результат производства характеризуется производственными затратами, а также величиной ресурсов, вовлеченных в производственный процесс.

В аграрном секторе проявление экономической эффективности имеет ряд особенностей и  ее оценку необходимо, прежде всего, делать с позиции использования самого главного средства производства - земли. Анализ таблицы 4 показал, что за весь исследуемый период произошло увеличение  валовой продукции, чистого дохода и суммы  прибыли от продаж в расчёте на 1 га. сельскохозяйственных угодий. Критерием оценки экономической эффективности и конкурентоспособности является уровень совокупной рентабельности, значения которого за пятилетний период колеблются.

Таблица 4

Экономическая эффективность производства  СПК им. Артамонова Н. Н.  за 2003 - 2007 гг.

В 2005 и 2006 гг. уровень совокупной рентабельности со знаком минус. Это говорит о том, что затраты на организацию производственно - сбытовой деятельности в данный период  не окупались. В 2007 г. уровень совокупной рентабельности составил  29,7 %. Это самый высокий уровень за 5 лет исследуемого периода. Выросла и окупаемость полных затрат с 21 до 29 коп. прибыли на 1 р. полных затрат, что говорит о повышении эффективности сельскохозяйственного производства

2.2. Принципы организации учётной работы на предприятии

Бухгалтерский учёт формирует информацию о работе сельскохозяйственных предприятий. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. даёт необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства сельскохозяйственных предприятий.

Организация бухгалтерского учёта на сельскохозяйственных предприятиях слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта; документооборота в сочетании с графиком выполнение учётных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учёта; организационной структуры учётного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

От правильной организации бухгалтерского учёта на предприятии во многом зависит функционирование самого предприятия. Поэтому при организации бухгалтерской службы на предприятии, необходимо ответственно подходить с подбору сотрудников и распределении служебных обязанностей. Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно руководителю организации и общему собранию учредителей, участвует в формировании учётной политики, несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

На рисунке 4 представлена структура бухгалтерии исследуемого хозяйства.

Рис. 4. Структура бухгалтерии СПК им. Артамонова Н. Н.

Согласно ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете» на предприятии установлена журнально-ордерная технология обработки учетной информации. Аналитический и синтетический учет по различным направлениям учёта ведется, сочетая как документальную (бумажный носитель), так и компьютерную форму (машинный носитель). Основными учетными регистрами являются Главная книга, журналы-ордера, кассовая книга. Выбор формы учётных регистров (документальный или компьютерный) для отражения информации организация осуществляет самостоятельно, исходя из принципов целесообразности и сохранности результатов учёта

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяют типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ и Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной    учетной   документации». Помимо типовых форм первичных документов в СПК им. Артамонова Н. Н. применяются и нетиповые формы.

Важное организующее значение в бухгалтерском учёте имеет рабочий план счетов. На сельскохозяйственных, как и на других предприятиях АПК, с 01.01.2002 г. применяется новый план счетов бухгалтерского учёта, построенный на основе использования в бухгалтерском учёте международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения между предприятиями. В СПК им. Артамонова Н. Н. рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности предприятия, не разработан.

Все материально-ответственные лица и другие сотрудники обязаны представлять в бухгалтерию предприятия первичные учетные документы, оформленные соответствующим образом в соответствии с графиком документооборота, утвержденным главным бухгалтером. К одной из серьезных проблем, осложняющей работу исследуемого предприятия можно отнести отсутствие оптимальной схемы движения документов, то есть графика документооборота. Под документооборотом понимается движение документов через все этапы учетного процесса, начиная с момента их оформления или получения от других организаций и заканчивая передачей в архив предприятия. Главным бухгалтером не уделяется должного внимания вопросам управления документооборотом, в результате происходит несвоевременная обработка документов, сопровождающаяся возрастанием количества ошибок.

Бухгалтерская отчетность предприятия составляется бухгалтерской службой за месяц, квартал и год Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представляют в установленные действующим законодательством сроки:

1.      учредителям, согласно учредительным документам;

2.      в государственную налоговую службу;

3.      в органы государственные органы статистики.

Отчетность составляется в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 3 Приказа МФ РФ от 22.02.2003 г. № 67 н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Представляется на бумажных носителях и в электронном виде. В течение отчетного года бухгалтерскую информацию формируют и хранят на бумажных носителях. Документы по начислению заработной платы хранят 75 лет. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера. Неиспользуемые в работе первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские и налоговые отчёты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Операции с наличными деньгами в СПК им. Артамонова Н. Н. проводятся в соответствии «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным письмом Банка России от 22.09.1993 г № 4.

В связи с большой отдаленностью производственных участков от месторасположения центральной бухгалтерии на предприятии имеются работники - доверенные кассиры, которые могут получать денежные средства в подотчет для выплаты заработной платы производственному персоналу по месту работы. С этими лицами заключены договора о полной материальной ответственности согласно ст. 248 ТК РФ.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств ежегодно перед составлением годового отчета. Инвентаризацию в СПК им. Артамонова Н. Н. проводят в соответствии с требованиями Приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Учётной политикой предприятия не установлен порядок проведения инвентаризации расчётов с персоналом по оплате труда, а также  сроки её проведения, как это предписано в приказе Минфина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Заработная плата в СПК им. Артамонова Н. Н. выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска.

  При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Аванс выплачивается в размере 40 % от фактического заработка за месяц за минусом обязательных удержаний, установленных законодательством. Заработная плата за вторую половину месяца выплачивается с 1-го по 5-е число следующего месяца.

2.3. Организация учёта оплаты труда в СПК  им. Артамонова Н. Н.

Организация учета труда и его оплаты является сложным участком всей системы бухгалтерского учета предприятия. Это связано с многочисленностью и разнообразием хозяйственных операций, затрагивающих данный раздел бухгалтерского учета.

В СПК им. Артамонова Н. Н. используются следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная оплата труда начисляется за фактически отработанное количество времени независимо от объёма выполненных работ согласно присвоенной тарифной ставке либо должностному окладу. Данная форма на исследуемом предприятии используется для оплаты труда руководящего персонала, работников вспомогательных и  обслуживающих производств

Сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам труда, стимулирует рост его производительности. При этом расчёт ведётся исходя из объёма выполненных работ и  расценок на выполнение единицы работы (сдельных расценок). Данная форма оплаты труда в СПК им. Артамонова Н. Н. используется для оплаты труда основных производственных рабочих. Оплата труда трактористов-машинистов производится по семиразрядной тарифной сетке, по дневным тарифным ставкам, рассчитанным на 7 - часовой рабочий день. Оплата труда трактористов-машинистов при выполнении уборочных работ осуществляется по сдельным расценкам за выполненный объем работ.

При выполнении работником, как с повременной, так и со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.

Например, на ручных работах было занято 4 человека: Романов (3 разряд), Степанов (5 разряд), Фролов (4 разряд), Цепляев (6 разряд). Часовые тарифные ставки: 3 разряд - 11,90 р., 4 разряд - 12,90 р., 5 разряд - 13,70 р., 6 разряд - 14,50 р. Отработано каждым работником: Романовым – 154 часа, Степановым -140 часов, Фроловым - 154 часа, Цепляевым - 154 часа.

Сумма заработка каждого работника по тарифным ставкам: Романова 11,90 * 154 =  1832,6 р., Степанова 13,70 * 140 = 1918 р., Фролова 12,90 * 154 = 1986,6 р., Цепляева 14,50 * 154 = 2233 р.

Согласно Трудовому кодексу РФ выплата заработной платы в организациях, на предприятиях, в учреждениях должна производиться в денежной форме в валюте РФ. Вместе с тем, условиями коллективного или трудового договора, может использоваться и иная форма выплаты заработной платы. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. В СПК им. Артамонова Н. Н. помимо денежной формы оплаты труда с согласия работников, используется и натуральная форма. Для использования натуральной формы оплаты труда в отношении конкретного работника кооператива необходимо наличие его письменного заявления. Определение количества выдаваемой продукции производится исходя из согласованного сторонами уровня отпускных цен и суммы заработной платы, причитающейся работнику.

Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных  результатов труда и носят регулярный характер, относят на себестоимость выпускаемой продукции. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указывается дополнительные технологические операции, не предусмотренные тех­нологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выпла­ты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в произ­водстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не ме­нее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

Оплата работнику за работу в ночное время производится в по­вышенном размере, устанавливаемом в Положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачи­вается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повре­менщикам - не менее чем по двойной часовой или дневной ставке нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

Трудовым кодексом РФ закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного отпуска устанавливается в календарных днях и равна 28 дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Работникам, заключившим краткосрочный трудовой договор (до 2 месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы. Оплата за ежегодный отпуск начисляется  из расчета среднего заработка за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска.

Порядок исчисления среднего заработка утверждён 06.01.2008 года Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. в Положении «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной платы», и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска, оплаты дополнительного отпуска, включая учебный, выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, выплаты выходного пособия при увольнении, платы за выполнение государственных или общественных обязанностей, платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства, оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови, выплаты за вынужденный прогул.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы хозяйстве. Работника уведомляют о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала. Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Для исчисления среднего заработка нужно определить заработок сотрудника за расчетный период, а затем средний дневной заработок для расчета отпускных. При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме опла­ты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Средний дневной заработок определяется делением заработка работника, начисленного за расчётный период на 12 (число месяцев в году) и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Данный порядок расчёта среднего дневного заработка применяется, если расчётный период отработан полностью. В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Например, главному бухгалтеру Адерихиной В.В. с 11.11.2007 г. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Расчётный период с 01.11.2006 г. по 30.09.2007 г. В августе в течение 3-х дней брала отпуск за свой счет. Продолжительность рабочей недели на предприятии – 5 дней. Общий заработок за расчётный период составил 79540 р. Определяем количество фактически отработанных дней в августе.

29,4 / 31 × 28 = 26,5 дней – количество фактически отработанных дней в августе.

79540 / 29,4 × 11 + 26,5 = 227,32 р. -  средний дневной заработок.

227,32 × 28 = 6365,02 р. – размер начисленных отпускных.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособия при общем заболевании зависит от продолжительности непрерывного страхового стажа работника. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие начисляется в размере 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, от 8 лет и более – 100% заработка.

С 01.01.06 года  Федеральным законом от 29.12.05 года № 202 - ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» установлен следующий порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности: за первые два дня болезни – за счет работодателя; начиная с третьего дня – за счет средств ФСС России. В Российской Федерации важнейшие социальные расходы финансируются из внебюджетных фондов, одним из источников, формирования которых является единый социальный налог, уплачиваемый работодателями в соответствии с НК РФ. Объектом налогообложения считаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу работников по всем основаниям; их состав зависит от категории плательщика ЕСН. При расчёте налогооблагаемой базы учитываются начисленные работнику суммы независимо от источников финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии   с НК РФ и с учётом устанавливаемых льгот.

Бухгалтерский учёт расчётов по заработной плате с персоналом, в СПК им. Артамонова Н. Н. ведётся по всем видам заработной платы, премиям, пособиям на синтетическом счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счёта производят начисление всех указанных выплат, а по дебету отражают удержания из начисленных сумм. К данному счёту на исследуемом предприятии открываются субсчета: 70/1  «Расчёты с сотрудниками, состоящими в штате организации», 70/2 «Расчёты с совместителями», 70/3 «Расчёты по договорам гражданско-правового характера». В приложении 8 представлена корреспонденция счетов по начислению заработной платы и учёту удержаний из неё.

Если работником не была получена заработная плата, она переносится в реестр невыданной оплаты труда. Данная сумма представляет собой депонентскую задолженность, которая на основании вышеназванного реестра отражается в  ведомости учёта депонированной оплаты труда. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателя сумы оформляются проводкой:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам».

Для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников используется счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются следующие субсчета:  69/1 «Расчёты по социальному страхованию», 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию и 69/4 «Отчисления за травматизм». По дебету данного счёта отражаются перечисленные суммы платежей, а по кредиту суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Аналитический учёт счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ведётся отдельно по каждому  работнику СПК им. Артамонова Н. Н.  Регистром аналитического учёта являются лицевые счета работников. Лицевой счёт открывается на основе приказа руководителя СПК им. Артамонова Н. Н. о приёме на работу. В нём  отражаются сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, табельный номер, количество детей.

Сводная ведомость начисленной оплаты труда ведётся в течение года и нужна для ежемесячного отражения обобщённых данных расчётно-платёжных ведомостей. Она используется для отражения на счетах бухгалтерского учёта начислений по оплате труда, премий, пособий, удержаний налога на доходы физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического  учёта расчётов по оплате труда. Сумма начисленной заработной платы, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение являются элементами производственных затрат и подлежат включению в себестоимость продукции, на производство которой был затрачен труд. Часть затрат по оплате труда относят на объекты учета затрат как прямые, часть как распределяемые. Поэтому с учетом труда и его оплаты непосредственно связана группировка сумм заработной платы по объектам учета затрат. Первоначальная группировка затрат труда и соответственно заработной платы производится на основании первичных документов в накопительной  ведомости учёта затрат. По данным этих ведомостей составляются регистры аналитического учёта - производственные отчёты подразделений, которые вначале составляют по подразделениям (бригадам, столовой, пекарне, конторе), а затем сводят в целом по отрасли и видам производства. На основе сведений производственных отчетов подразделении составляют сводный производственный отчет  по отраслям, видам производства, синтетическим счетам. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в СПК им. Артамонова Н. Н., является единая расчетно-платежная ведомость по форме № 141 - АПК. Это регистр аналитического учета, так как он составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников и по видам оплат и удержаний. Начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости осуществляется на основании данных о выработке и о фактически отработанном времени. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы. И в завершении определяется сумма, подлежащая выплате работнику. На титульном листе расчетно-платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате по данной ведомости, после чего руководитель организации или уполномоченное им лицо должен подписать разрешение на выплату заработной платы. Получая зарплату, работники расписываются в ее получении в отведенной для этого графе. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Ведомость закрывается двумя суммами – выданной наличными и депонированной. Итоги по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются в журнале - ордере №10-АПК, а затем в Главной книге.

Согласно действующему трудовому законодательству организация, увольняя работника, обязана полностью с ним рассчитаться. За отработанное, но не оплаченное еще время работник получает заработную плату, не выданную на день увольнения, и денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска, а в некоторых, предусмотренных законодательством, случаях ему выплачивается выходное пособие. Выплаты при увольнении отражаются в учете СПК им. Артамонова Н. Н. в том же порядке, что и основная заработная плата. Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения. Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ в обычном порядке. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения сотрудника. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника. Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.

2.4. Первичный учёт труда и его оплаты

В настоящее время каждая организация АПК является сложным хозяйством, в котором ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком), они имеют правовое значение.

Первичный учёт - начальная стадия восприятия информации, используемой всеми видами учёта. Одними из основных объектов первичного учёта являются: выработка работников, сдельщиков, причитающаяся им заработная плата, нормирование и отработанное время.

Для учёта затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы (оплаты труда) в СПК им. Артамонова Н. Н. используется табельный учёт. Данныё табельного учёта служат также для анализа степени использования рабочего времени. Форма № Т-12 «Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда» является обязательным к применению первичным учётным документом, форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты». Данное требование в СПК им. Артамонова Н. Н. соблюдается. Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде формы № Т-3 «Штатное расписание».

Табельный учёт ведут по месту работы (бригадах, столовой, пекарне, конторе). В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О - отпуск,  Б - болезнь,  П – прогул.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу. Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используется для составления расчётно-платёжной ведомости. Табель рабочего времени в СПК им. Артамонова Н. Н. заполняют начальники бригад, а также заведующие столовой, пекарни.

В растениеводстве для учёта затраченного труда, объёма выполненных работ, начисления заработка, а в ряде случаев и некоторых материальных затрат в процессе  работы используют учётные листы.

Для учёта полевых работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами,  применяют учётный лист тракториста-машиниста, который заполняется на каждого тракториста - машиниста отдельно. При открытии учётного листа указывают год, месяц. Наименование хозяйства, номер бригады, а также фамилию, имя и отчество, его табельный номер, марку трактора и его инвентарный номер.

Учёт ведут по мере выполнения работ по  видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культуры отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполнения работ, бригаду-заказчика, единицу измерения, количество отработанных часов,  норму выработки, расценку, фактический объём выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные  гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. Учётный лист ведёт бригадир, подписывают тракторист, бригадир и утверждает агроном. По данным, отражённым в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

Путевой лист трактора  (ф. № 134-АПК) в СПК им. Артамонова Н. Н. используют для учёта работы тракторов на транспортных работах. В данном документе отражают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезённых грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по её видам.

Для учёта ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы, используют учётный лист труда и выполненных работ (ф. № 131-АПК), предназначенный для учёта труда и работ, выполненных бригадой, звеном. По мере выполнения работ ежедневно в заголовках отдельных граф этой формы указывают числа месяца, наименование культуры и вида выполненных работ, единицу измерения, расценку, нормы выработки. Для определения сумм оплаты труда расчёты производятся по каждой строке учётного листа, при этом по каждому виду работ расценку умножают на объём работы.

Также для учёта объёма выполненных работ вспомогательного производства, затрат труда и начисления заработной платы в СПК им. Артамонова Н. Н. используются наряды на сдельную работу.

Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф. № 136 - АПК) используют с целью учёта объёма выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы членам бригады. Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 137-АПК) применяют для установления заданий и учёта объёмов выполненных работ на одного работника.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учёту работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шофёрам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один рейс. В нём указывают данные о количестве перевезённого груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учёта и анализа работы грузовых автомобилей.

Путевой лист легкового автомобиля предназначен для первичного учёта работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шофёрам. Выдаётся на день или смену.

Трудовые  отношения - отношения  на  соглашении  между  работником  и работодателем о личном  выполнении  работником  за  плату  трудовой  функции (работы  по  определенной  специальности,   квалификации   или   должности), подчинении  работника  правилам   внутреннего   трудового   распорядка   при обеспечении   работодателем   условий   труда,   предусмотренных    трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым  договором. При привлечении работников на работу в выходные и праздничные дни, по причине производственной необходимости, руководитель предприятия издает приказ, в котором указывается; дата назначения выходного дня рабочим, Ф.И.О. привлекаемого работника, а в том случае если работник будет использован неполный день, время работы, на которое он привлекается. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере или предоставляется день отдыха.

В СПК им. Артамонова Н. Н. трудовые отношения оформляются трудовыми договорами, коллективными договорами, договорами гражданско-правового  характера. В ст. 56 ТК РФ указано, что трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные данным Кодексом, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определённую этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указывается фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определённым должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий работы, компенсации и льготы работникам за работу в тяжёлых, вредных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем обязательно указывается срок его действия и обстоятельство, послужившее основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным кодексом  и  другими федеральными законами.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием  СПК им. Артамонова Н. Н. Штатное расписание  СПК им. Артамонова Н. Н. представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной  платы  работников  предприятия.

Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и руководителем организации. В СПК им. Артамонова Н. Н. штатное расписание не заверено подписями главного бухгалтера и руководителя. Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией - работодателем.

На основании заключенного трудового договора с работником предприятие оформляет приказ (распоряжение) по предприятию  о  его  приеме на работу в соответствии  с  условиями   договора. Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания  договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа  о  приеме, заверенная  руководителем.

С работниками, не входящими в штат организации, а привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ СПК им. Артамонова Н. Н. заключает разовые трудовые соглашения, по сути - гражданско-правовые договора. Обязательно к данному соглашению прилагаются паспортные данные физического лица (ксерокопия паспорта). Каждое такое соглашение регистрируется в бухгалтерии.

Следует отметить, что в СПК  им. Артамонова Н. Н. не составляется график отпусков (форма Т-7), что во многом осложняет как работу бухгалтерии, так и самих работников и служащих, так как наибольшее количество отпусков приходится на летнее время.

На основании перечисленных документов бухгалтер по учёту расчётов с персоналом по оплате труда производит начисление заработной  платы рабочим и служащим. Суммы начисленной заработной платы отражаются в сводной ведомости по заработной плате. При начислении заработной платы руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами.

Из выше сказанного следует, что первичный учет труда в исследуемом хозяйстве организован в соответствии с требованиями, но наблюдается ряд недостатков. Первичный учет ведется, как в бланках типовой формы, так и нетиповой.

Зачастую многие реквизиты отражаются не полностью, или не заполняются совсем,  допускается небрежное и неразборчивое написание данных, исправления, а также, уже отмечалось неоднократно, отсутствие подписи лиц, ответственных за их составление.

2.6. Учёт удержаний из заработной платы

К удержаниям из заработной платы относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), аванс, погашение подотчетных сумм, погашение недостач по результатам ревизий, долг за работниками по прошлому месяцу, долг другим организациям и лицам (по исполнительным листам) и др.

В соответствии с налоговым законодательством из начисленной  заработной платы работников бухгалтер обязан произвести удержание налога на доходы физических лиц. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работнику один из налоговых агентов, выплачивающих доход, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Вычеты в размере 3000 р. предоставляются лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АС, а также инвалидам ВОВ.

Вычеты в размере 500 р. предоставляются Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, награждённых орденом Славы 3-х степеней, блокадникам.

Вычеты в размере 400 р. предоставляются всем налогоплательщикам до тех пор, пока его доход не превысил 20000 р., исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщикам, имеющим детей в возрасте до 18 лет или учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, предоставляется ежемесячный вычет в размере 600 р. на каждого ребёнка. Данный вычет применяется до тех пор, пока исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход налогоплательщика не превысит 40000 р.

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13 % = (общая сумма доходов – сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам – сумма доходов, не облагаемых налогов – налоговые вычеты)* 13 %.

Согласно статье 224 НК РФ для разных видов доходов предусмотрены четыре налоговые ставки: 13% - применяется по всем видам доходов (за исключением тех, которые облагаются по повышенной ставке), 30 % - применяется в отношении доходов, которые получают нерезиденты РФ, 9 % - применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, 35 % - применяется в отношении следующих видов доходов: выигрыши и призы, материальная выгода и др.

К примеру, если  начисленная заработная плата  главного агронома СПК им. Артамонова Н. Н. в марте 2007 года составила 4500 руб., он имеет двоих детей 4-х и 7-и лет, то работник имеет право на следующие налоговые вычеты:

1.            в размере 400 р.;

2.            в размере 600 р. на каждого ребёнка.

До марта доход работника не превысил 20000 р., следовательно, сумма дохода работника, подлежащая налогообложению составит:

4500 р. – 400 р. – 600 × 2 =  2900 р.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате будет равна: 2900 × 13% = 377 р.

Бухгалтерский учёт операций, связанных с исчислением налогов на доходы физических лиц, в СПК им. Артамонова Н. Н. осуществляется с использованием счёта  68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёте 68/1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц».

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»- удержание налога на доходы физических лиц.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтённых на субсчёте 68/1 сумм  удержанного налога в корреспонденции со счётом 51 «Расчётный счёт».

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. По исполнительному листу удерживаются алименты и суммы в возмещение материального и морального вреда.

Удержания алиментов производятся в соответствии с Семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию СПК им. Артамонова Н. Н. исполнительные листы  или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности.

Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) из всех видов заработков или доходов, получаемых работником организации, за исключением тех видов выплат, из которых в соответствии с постановлением  Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» удержание алиментов не производится. Алименты удерживаются в следующем размере:

1.            на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

2.            на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

3.            на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Трудовым кодексом предусмотрена материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию. Полная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности под отчёт в случае, когда ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинён в состоянии алкогольного, наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Размер причинённого ущерба определяется исходя из фактических потерь. Расчёты по возмещению ущерба  отражаются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёте 3-ем. Аналитический учёт по счёту 73 ведётся отдельно по каждому работнику СПК им. Артамонова Н. Н.

По итогам частичной инвентаризации минеральных удобрений на складе СПК им. Артамонова Н. Н. была выявлена недостача одного из видов удобрений в размере 15 кг. по цене 93 р. за кг. Виновником недостачи был признан кладовщик Зуев  Е.В.  На дату проведения инвентаризации рыночная стоимость удобрения составила 132 р.             

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит 10 «Материалы» -  1395 р. (15 × 93 = 1395 р. – сумма недостачи по балансовой стоимости удобрений);

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» -  1395  р. (отнесена недостача на виновное лицо);

132 × 15=1980 р. - рыночная стоимость удобрений.

1980 р. – 1395 р. = 585 р. - разница между рыночной и балансовой стоимостью удобрений.

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» - 585 р. (отражена разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью причиненного ущерба);

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» -1980 р. (удержание из заработной платы виновного лица стоимости удобрений по рыночным ценам);

Дебет 98/4 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» - 585 р. (списана разница между суммой возмещения и балансовой стоимостью недостачи).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

В СПК им. Артамонова Н. Н. для учета обязательных удержаний открыт счет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам производится запись:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному листу из заработной платы.

Рассмотрев фактическое состояние учёта оплаты труда на исследуемом предприятии можно сделать вывод, что в целом  учет  труда  и  заработной  платы в СПК им. Артамонова Н. Н. осуществляется  в соответствии  с  нормативно-правовыми  документами,   регулирующими   оплату труда.

Но имеются и недостатки: учет ведется с применением первичных документов и бухгалтерских регистров синтетического учета, при заполнении которых в предприятии допускаются нарушения: отсутствие нумерации документов, наличие помарок, арифметических ошибок, исправлений в документах, отсутствие в них печатей и подписей соответствующих должностных лиц, использование бланков нетиповой формы. Поэтому в главе 3 предлагаем разработанные нами пути совершенствования учёта труда и его оплаты, которые позволят повысить производительность труда и уровень аналитичности и детализации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

В СПК ИМ. АРТАМОНОВА Н. Н. ЕЛАНСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Рекомендации по совершенствованию учёта труда и его оплаты

В существующих в  России условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и  несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету.

Документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в сельском хозяйстве в связи с разнообразием условий производства в каждой отрасли представлена довольно большой группой форм документов. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочими документами, связанными с расчетами по оплате труда и удержаниям, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда. В приложении 9 представлена предлагаемая схема аналитического учета расчетов по оплате труда в СПК Артамонова Н. Н.

Рыночные отношения отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных операций в учете. Распространение выплаты заработной платы в порядке натуральной оплаты привело к необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых корреспонденций счетов и отражение в новых формах бухгалтерской документации. Поэтому, совершенствование форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату в сельском хозяйстве с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.

Общепризнано, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, а именно своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для заинтересованных пользователей.

Важное организующее значение в бухгалтерском учёте имеет рабочий план счетов. На сельскохозяйственных, как и на других предприятиях АПК, с 1 января 2002 года применяется новый план счетов бухгалтерского учёта, построенный на основе использования в бухгалтерском учёте международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения между предприятиями. В СПК им. Артамонова Н. Н. рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности предприятия, не разработан.

Основное назначение принимаемой предприятием учетной политики состоит в построении эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия, обеспечение потребителей бухгалтерской информацией, необходимой для объективной оценки положения дел на предприятии.             

Как уже было упомянуто, на предприятии отсутствует учётная политика в целях налогообложения, а учётная политика в целях бухгалтерского учёта старая и не охватывает изменений, произошедших в сфере бухгалтерского учёта. Дело в том, что, как бы это провокационно не звучало, учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов.

Следовательно, учетная политика предприятия представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении компании. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения компании, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой будет применяться метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, зависит то, как будет выглядеть организация: прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования.

Аналогично, учетная политика для целей налогообложения организации представляет собой легальный способ минимизации налогооблагаемых величин. Выбор методов налогового учета хозяйственных операций организации, влияющих на величину налогооблагаемой прибыли (например, метода оценки запасов, начисления резервов, амортизации), позволяет снизить ее величину.

С принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к понятию «учетная политика для целей налогообложения» добавились понятия «налоговый учет», «система налогового учета», «аналитические регистры налогового учета». Для ведения налогового учета расходов на оплату труда целесообразно использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источниками данных налогового учета.

Также нами предлагается  упорядочить первичный учет в СПК им. Артамонова Н. Н.  в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, а также более внимательно относиться к заполнению всех необходимых реквизитов в данных документах

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Документооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учётом его конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, мест оформления первичных документов. На исследуемом предприятии график документооборота не разработан.

Бухгалтерской службе СПК им. Артамонова Н. Н. большое значение следует уделить организации хранения первичных документов, сводных регистров и бухгалтерской отчётности. Порядок хранения первичных документов и учётных регистров регламентирован статьёй 17 Закона о бухгалтерском учёте. Хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность необходимо в течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы учётной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после года, в котором они были использованы в последний раз. Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность   налогоплательщика   в   течение  четырех  лет  обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для  исчисления  и  уплаты  налогов,  а  также документов, подтверждающих полученные  доходы  и  произведенные  расходы  и  уплаченные (удержанные) налоги.. Неиспользуемые в работе первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские и налоговые отчёты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Документы следует хранить в закрывающемся помещении в специально предназначенных для этого шкафах или сейфах, исключающих возможность их пропажи или порчи.

Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определённому учётному регистру, необходимо комплектовать в хронологическом порядке и сопровождаться справкой для архива, которая содержит:

1.      наименование учётного регистра, к которому относятся данные первичные документы;

2.      период, за который скомплектованы документы;

3.      перечень скомплектованных первичных документов;

4.      дату комплектации и передачи документов в архив;

5.      подпись ответственного лица.

Ответственность за организацию хранения учётных документов, сводных регистров и бухгалтерской отчётности несёт руководитель организации

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислить на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.  Для оформления банковских каточек на каждого работника предприятие должно передать в банк пакет документов, причем каждый банк устанавливает свой перечень необходимых документов.

Как правило, в него входят:

1.      договор о расчётно-кассовом обслуживании по выплате заработной платы с использованием пластиковых карточек;

2.      список сотрудников с указанием их паспортных данных;

3.      заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

4.      ксерокопии паспортов сотрудников;

5.      сведения о лицах, которые вправе решать вопросы, связанные с использованием карточек.

Сама процедура перечисления заработной платы проста. Предприятие оформляет и направляет в банк одно платёжное поручение, в котором указывается общая сумма начисленной заработной платы, подлежащей перечислению.

К платёжному документу необходимо приложить два экземпляра реестра зачислений на карточные счета. В реестре по каждому работнику приводятся следующие сведения:

1.      фамилия, имя, отчество;

2.      сумма, подлежащая зачислению на счёт;

3.      реквизиты карточного счёта.

Один экземпляр реестра поступает в банк, а второй остаётся в организации с отметкой банка о принятии. Избежать оформления отдельного платежного поручения на выплаты каждому работнику возможно в том случае, если счета всех сотрудников организации,  в пользу  которых  проводятся  платежи,   открыты  в одном коммерческом банке. В этом случае организация на основании договора, заключенного с обслуживающим банком перечисляет всю сумму одним платежным поручением с использованием реестра. Реестр, составленный по форме, согласованной с банком, должен быть подписан уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен оттиском печати,

Передача реестра банку получателя осуществляется юридическим лицом самостоятельно, либо обслуживающим его банком (при наличии данного условия в договоре банковского счета) в соответствии с договором между банком плательщика и банком получателя. Передача реестра в банк получателя должна осуществляться в срок, обеспечивающий зачисление банком поступивших на его корреспондентский счет денежных средств по платежному поручению на счета физических лиц отдельными суммами не позже дня, следующего за днем поступления расчетного документа.

При наличии банковского счета юридического лица и счетов физических лиц, на которые подлежат перечислению денежные средства, в одном  банке  реестр  может представляться  в  банк  вместе  с  платежным поручением на перечисление денежных средств общей суммой.

В бухгалтерском учете выплата заработной платы в безналичной форме отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», при этом погашение задолженности по заработной плате отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» на основании первичных документов, подтверждающих фактическое списание денежных средств со счета организации-работодателя с учетом даты выплаты заработной платы, закрепленной в коллективном или трудовом договоре, в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ. Это особенно важно в связи с введением материальной ответственности работодателя за задержку выплаты заработной платы.

При осуществлении выплаты заработной платы с помощью почтовых переводов организации должны руководствоваться Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 г. № 725. Прием почтовых отправлений отделениями связи может осуществляться в наличном и безналичном порядке. Для оформления почтовых переводов с наличной формой оплаты денежные суммы, причитающиеся к перечислению работникам организации, выдаются из кассы подотчетному лицу. При отправке юридическим лицом почтового перевода в адресе отправителя на бланке указываются наименование юридического лица и его банковские реквизиты. В отделении связи при приеме почтового перевода отправителю выдается квитанция с оттиском клише контрольно-кассовой машины. На ее оборотной стороне проставляется оттиск календарного штемпеля. Сдаваемые гражданином или юридическим лицом почтовые переводы в количестве 10 штук и более принимаются к пересылке объектом почтовой связи при условии оформления отправителем списка установленной формы. На принятые по списку почтовые отправления и почтовые переводы выдается одна квитанция.

Основанием для погашения задолженности организации по заработной плате является авансовый отчет подотчетного лица с приложением указанных квитанций почтового перевода. Прием почтовых переводов по безналичному расчету производится только после поступления переводимых средств и платы за их пересылку на переводный счет организации федеральной почтовой связи. Для отражения расчетов с отделениями федеральной почтовой связи организации могут использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оформление же почтовых переводов в адрес работников организации будет отражаться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами" либо в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если выплата заработной платы осуществляется с помощью простых денежных переводов, либо в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути", если перевод осуществляется с уведомлением о вручении.

Об изменении процедуры выдачи заработной платы  администрация должна уведомить своих сотрудников заранее, так как порядок выплаты заработной платы работникам каждой организации должен быть установлен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективными договорами или трудовым договором (согласно статье 136 Трудового кодекса РФ). После перехода на пластиковые карточки работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в установленные для этого дни. При этом если день выдачи заработной платы совпадает с выходным или праздничным днём, перечислить деньги на карточки необходимо накануне этого дня. Срок зачисления денег на карты сотрудников зависит от длительности операционного дня банка и от того, когда фирма перечислила деньги. Конкретные сроки зачисления денег должны быть закреплены в договоре на обслуживание банковских карт. Как правило, деньги поступают на карточные счета на следующий день после того, как фирма их перечислила.

Каждый банк ставит свои условия открытия зарплатных карточек. Некоторые банки взимают плату за первоначальное оформление карточек, другие передают их бесплатно. Кроме того, все банки, выпускающие пластиковые карточки, берут плату за их годовое обслуживание.

Ещё один вид расходов, связанный с карточками - это вознаграждение банку за перечисление заработной платы на карточные счета. Как правило, оно устанавливается в процентах от общей суммы. По мнению Минфина РФ, плату на изготовление и обслуживание карт учесть при расчёте налога ан прибыль нельзя. Такая позиция приведена в письмах этого ведомства от 22.04.2005 года № 03-03-01-04 /1/ 131 и от 13.07.2005 г. № 03 - 03-04/1/74. Согласно данным документам, оплаченные предприятием расходы работников в состав затрат не включаются. Соответственно, на эти суммы не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы. В связи с этим в бухгалтерском учете фирмы возникает постоянная разница. Она приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Его отражают так:

Дебет 99  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам на выпуск и обслуживание банковских карт.

Однако предприятие может не согласиться с таким мнением. На самом деле у организации есть все основания учитывать данные расходы как затраты на услуги банка. Дополнительное преимущество этого варианта в том, что ЕСН все равно платить не придётся. Ведь оплату услуг банка нельзя считать доходом сотрудников. Следовательно, налогооблагаемой базы не возникает.

Если предприятие оплачивает услуги банка по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт, у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, сотрудник никакой выгоды не получает. Предприятие, оплачивая услуги банка, всего лишь обеспечивает своевременное получение заработной платы. Взносы на страхование от несчастных случает также начислять не нужно. Такими взносами облагаются только суммы, полученные в качестве оплаты труда.

В бухгалтерском учёте все затраты предприятия по обслуживанию и изготовлению пластиковых карт отражаются в составе прочих  расходов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Если предприятие платит за годовое обслуживание авансом, то перечисленная сумма относится в дебет счёта 60 субсчёт «Авансы выданные».

Таким образом, порядок учёта расходов на  оформления пластиковых карточек в бухгалтерском учёте предприятии будет следующий:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчётные счета» - оплачено оформление пластиковых карточек;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 60 субсчёт «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчётные счета» - перечисление авансом банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 субсчёт «Авансы выданные» - списана часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство.

Выплату заработной платы бухгалтер предприятия оформляет проводкой:

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит 51«Расчётные счета».

Переход на выдачу заработной платы через пластиковые карты имеет свои недостатки и преимущества, которые представлены в приложении 10.

Когда организация начинает перечислять заработную плату на карточки, бухгалтер выдерживает настоящее сражение с работниками. Если человек не пользовался пластиковой картой, у него возникает масса вопросов и сомнений, поэтому бухгалтеру следует объяснить сотрудникам, что бояться нечего, и дать советы, за которые они будут благодарны.

В последние годы на сельскохозяйственных предприятиях всё большее применение находят формы бухгалтерского учёта, основанные на автоматизации учётных работ. В перспективе эти формы учёта станут основными. В СПК им. Артамонова Н. Н. бухгалтерский учёт не автоматизирован, что приводит многократному дублированию данных, что характерно для ведения учёта ручным способом, переписыванию полученных итогов из одного регистра в другой. Это требует больших затрат времени. Применение соответствующих автоматизированных форм учёта обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой, позволяют в результате машинной обработки получать необходимые сведения по всем счетам синтетического и аналитического учёта вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учёта, предусмотренные действующей системой учёта. Следовательно, одним из путей совершенствования бухгалтерского учёта на предприятии является введение автоматизированных форм учёта.

    При детальном изучении  порядка   документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы  работников СПК им. Артамонова Н. Н. было  выявлено,  что  весь  документальный  учет  трудовых  отношений  и   учета   начисления заработной  платы  работников,  с  момента  начисления  заработной  (включая табельный учет) ведется вручную. Следовательно, одним из путей совершенствования бухгалтерского учёта оплаты труда предлагаем  компьютеризировать  процесс  учета  рабочего   времени,   расчета заработной  платы,  пособий  по  временной  нетрудоспособности   и отпусков.

Мы предлагаем на предприятии использовать «1С: Бухгалтерия 8,0», в частности ее конфигурацию «Управление персоналом». С помощью этой системы осуществляется:

1. внедрение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и прочее;
2. ведение табелей рабочего времени, расчёт начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда;
3. расчёт отпускных, больничных листов;

4.      печать   платежных   ведомостей,   расчетных   листков,   лицевых   счетов, расчетных ведомостей, налоговой карточки;

5.      контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;

6.      распределение заработной платы по бухгалтерским счетам, и объектам затрат;

7.      составление отчётов в Пенсионный фонд и налоговую инспекцию в электронной форме.

Главной особенностью «1С» является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. С программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Рекомендуемая программа для внедрения в данном предприятии «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» - программа массового назначения, позволяющая в комплексе автоматизировать задачи предприятия, связанные с расчетами заработной платы персонала и реализацией кадровой политики. Она может успешно применяться в службах управления персоналом и бухгалтериях предприятий, а также в других подразделениях, за интересованных в эффективной организации работы сотрудников.   Программа создана на технологической платформе нового поколения «1С: Предприятие 8.0». В комплект поставки программного продукта входит типовая конфигурация «Зарплата и Управление Персоналом» - готовое к работе прикладное решение нового поколения, в котором учтены требования законодательства, реальная практика работы предприятий и перспективные мировые тенденции развития подходов к мотивации и управлению персона лом. Программа позволяет вести учет е единой информационной базе от имени нескольких организаций - юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, которые с точки зрения организации бизнеса составляют единое предприятие. В программе параллельно ведутся два вида учета управленческий и регламентированный. Управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации. В приложении 11 представлено движение данных при расчете заработной платы в 1С: Бухгалтерия 8.0.

«1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» позволяет повысить эффективность кадровой политики предприятия. Программа будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих. Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированных сведений для Пенсионного фонда. Реализовано ведение не только регламентированного учета начислений, но и управленческого учета заработной платы со всем многообразием стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий, а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количество дополнительных отпусков с различным отражением в учете.

«1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени. Предусмотрены не только инструменты учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая менеджера контактов.

Преимущества программы в том, что в «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки физических лиц, классификаторы аналитической информации и так далее. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

3.2. Создание резервов по оплате труда

Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно, обычно в летнее время. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства организация может создавать резерв на предстоящую их оплату.

Напрямую возможность резервирования отдельных видов расходов в бухгалтерском учете Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 не предусматривает. Однако при составлении бухгалтерской отчетности пункт 22 этого Положения требует раскрытия информации о расходах, равных величине отчислений резервов. При создании резервов для целей бухгалтерского учета можно руководствоваться пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.05. 1998 г. № 34 н. Согласно положению этого пункта в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки про­изводства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в том числе на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, т.е. на так называемую 13-ю зарплату.

Для расчёта отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва. Для расчета ежемесячных отчислений необходимо   составить   смету,   в которой указывается: предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН, предполагаемая годовая сумма предстоящих выплат с учетом ЕСН,  процент ежемесячных отчислений в резерв. Возможность списания начисленных сумм по отпускам через  созданный для этих целей резерв необходимо зафиксировать в приказе об учётной политике СПК им. Артамонова Н. Н. на предстоящий год. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. В таблице 5 представлен расчёт предполагаемой суммы расходов на оплату труда на исследуемом предприятии.

Таблица 5

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за месяц

в СПК им. Артамонова Н. Н.

Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из действующей методики расчёта отпускных, продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам фирмы, положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года. Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году, предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда составит: 137500р./ мес. × 11 мес. = 1512500 р.

Сумма ЕНС с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составит: 1512500 р. × 26% = 393500 р.

Предполагаемая сумма расходов  на  оплату труда на  2008 год с  учетом ЕСН составит:

1512500 р. + 393500 р. = 1906000 р.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, составила:

137500 × 12 мес. = 1650000 р.

Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составит:
1650000 р. : 12 мес. : 29,4 дн. × 28 дн. = 130952 р./мес.

ЕСН с предполагаемой годовой суммы отпускных равен:
130952 р./мес. × 26 % = 34048 р./мес.

Предполагаемый размер отпускных на 2008 год с учетом ЕСН составит:
130952 р./мес. + 34048 р./мес. = 165000 р./мес.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
165000р. : 1906000 р. × 100% = 8,65 %.

Создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налогового учёта по налогу на прибыль закреплено в пункте 6 статьи 324.1. НК РФ. В приложении 12 представлен предлагаемый регистр по расчету резерва на оплату отпусков.

Возможность создания резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год в целях налогового учета по налогу на прибыль закреплена в пункте 6 статьи 324.1 НК РФ. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год приравнивается к расходам на оплату труда.

Учёт формирования и использования резерва ведётся на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт 1 «Резерв предстоящей оплаты отпусков».  При уходе работника в отпуск  на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов» субсчёт 1 «Резерв предстоящей оплаты отпусков» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»  Кредит 69 - начислен ЕСН с отпускных (с учетом пенсионных взносов) за счет резерва.  

Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете различный. Величина резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год определяется:

1) в бухгалтерском учете - на основании плановой годовой суммы вознаграждений, равномерно списываемой в расходы в течение года;

2)  в налоговом учете - на основании специального рас­чета (сметы), где предусматривается процент ежемесячных отчислений в резерв, применяемый к фактическим расходам на оплату труда, равный отношению плановой годовой суммы вознаграждений к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

Расходы на формирование резерва на выплату вознаграж­дений по итогам года включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Рассмотрим подробнее порядок создания и отражения ре­зерва.

Резерв на выплату вознаграждений по итогам года в бухучете включает в себя:

1.                 предполагаемую сумму вознаграждений,

2.                 сумму единого социального налога без учета предстоящих расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний. Каждый месяц начисляются одинаковые суммы, независи­мо от фактически начисленной суммы оплаты

Например, в учетной политике СПК им. Артамонова Н. Н. по бухгалтерскому учету на 2007 год зафиксировано положение о начислении резерва на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год в размере 1200000 р., в том числе сумма вознаграждений - 1000000 р., отчисления в виде ЕСН -200000 р.

Ежемесячная сумма отчислений составит:

1200000 р.: 12 месяцев = 100000 р.

В сумму расходов включаются расходы на оплату труда, соответствующие суммы единого социального налога и отчисления в пенсионный фонд.

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов» - по 100000 р. ежемесячное отчисление в резерв в течение года.

Если вознаграждение работникам было выплаче­но до 31.12.2007 г., в бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2008 г. данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год не будет. Фактические расходы на выплату тринадцатой зарплаты, на которые ранее был обра­зован резерв, отражаются следующим образом:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1200000 р.

Создание таких резервов может быть выгодно предприятиям по нескольким причинам. Например, если в него отчисляют сумму, которая превышает предполагаемые расходы организа­ции на эти цели. В этой ситуации в течение года расходы будут признаваться в запланированном (большем) размере и только по окончании года разницу необходимо включить в доход.

Кроме этого расходы в виде данного резерва в принципе уменьшают текущие авансовые платежи по налогу на прибыль, что сохраняет оборотные средства организации и, тем самым, стабилизируют финансовое положение. Другими словами, госу­дарство в лице налоговых органов в некоторой степени кредитует налогоплательщиков.

На практике может сложиться ситуация, когда образуется разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов на вознаграждения по итогам работы за год в налоговом периоде. В случае, если сумма начисленного резерва меньше фактической суммы вознаграждении, в бухгалтерском учете делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налоговом учете подход аналогичный: при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового пе­риода, предприятие обязано по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату вознаграждений по итогам года и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв. На эту сумму в декабре 2007 г. производится доначисление:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму разницы между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов на вознаграждения по итогам работы

Если же сумма начисленного резерва больше фактической суммы вознаграждения, недоиспользованные на последний день текущего налогово­го периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы (внереализационных дохо­дов) текущего налогового периода. На эту сумму в декабре 2007 года производится сторнировочная запись себестоимости продукции (работ, услуг):

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Согласно пункту 1 статьи 324.1 НК РФ предприятие, приняв­шее решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике для целей налогооб­ложения принятый ею способ резервирования, что означает определение: предельной суммы отчислений в резерв, ежемесячного процента отчислений в указанный резерв и обоснованного критерия, по которому на последнюю дату отчетного периода будет уточняться размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период. В качестве критерия может быть использован, например, процент от прибыли или сумма вознаграждения в расчете на одного работника.

В бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов от­ражаются в разделе «Долгосрочные обязательства» в Бухгал­терском балансе (форма № 1) и разделе «Расходы по обычным видам деятельности» в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом от 22 июля 2003 г. № 67 н. «О формах бухгалтерской отчетности организа­ций», при необходимости раскрытие той или иной информации может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записки.

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма резер­вов предстоящих расходов отдельно не выделяется, а включается в те строки, в которых отражаются прямые и (или) косвенные расходы.

Единственное исключение - резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, который отражается в Приложении № 2 к Листу 02 налоговой декларации.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии лю­бого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является од­ним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на пред­приятии.

СПК им. Артамонова Н. Н., расположенный в с. Хвощинка Еланского района Волгоградской области, создан в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом « О сельскохозяйственной кооперации » от 08.12.1995 г. №193-ФЗ и действует на основании Устава общества. Данное предприятие состоит из четырёх производственных подразделений (бригад), а так же столовой, конторы и  пекарни.

За весь исследуемый период, несмотря на сокращение объёмов производства, на предприятии наблюдается увеличение объёма продаж. Ведущей отраслью хозяйства является растениеводческая, так как выручка от реализации продукции данной отрасли в составе товарного фонда в среднем за 3 года составляет 93,3 %. Основные виды производимой продукции: зерно и подсолнечник.

Бухгалтерский учёт в СПК им. Артамонова Н. Н. ведётся по журнально-ордерной форме. Аналитический и синтетический учет по различным направлениям учёта ведется, сочетая как документальную (бумажный носитель), так и компьютерную форму (машинный носитель). Выбор формы учётных регистров (документальный или компьютерный) для отражения информации организация осуществляет самостоятельно, исходя из принципов целесообразности и сохранности результатов учёта

В ходе выполнения дипломной работы было выявлено следующее:

1. В СПК им. Артамонова Н. Н. трудовые отношения оформляются в соответствии с законодательством (трудовыми договорами, коллективными договорами, договорами гражданско-правового  характера). Учет  труда  и  заработной  платы  СПК им. Артамонова Н. Н. осуществляется  в соответствии  с  нормативно-правовыми  документами,   регулирующими   оплату труда. К  их  числу  относятся  гражданский,  трудовой,  налоговый  кодексы, федеральные законы, указы.  В  соответствии  с  этими  документами  на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок  ее  начисления и  выплаты,   различные   отчисления   и удержания из заработной платы.
2. Учётной политикой  исследуемого предприятия не установлен порядок проведения инвентаризации расчётов с персоналом по оплате труда, а также  сроки её проведения, как это предписано в приказе Минфина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

3.                  Учет труда и его оплаты в предприятии ведется с применением первичных документов и бухгалтерских регистров синтетического учета, при заполнении которых в предприятии допускаются нарушения: отсутствие нумерации документов, наличие помарок, арифметических ошибок, исправлений в документах, отсутствие в них печатей и подписей соответствующих должностных лиц, использование бланков нетиповой формы, таких как формы № Т- 49 «Расчётно-платёжная ведомость», личная кар­точка (форма № Т-2), лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, штатное расписание (форма № Т-3);

4. Учёт в СПК им. Артамонова Н. Н. не автоматизирован, отсутствует рабочий план счетов применительно к специфике данного предприятия;
5. В целях чёткого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а так же сроков их предоставления, на предприятии должны оформляться правила документооборота, утверждаемые в составе его учётной политики по бухгалтерскому учёту. Но  в  учётной  политике  хозяйства   данные        правила не предусмотрены, а сама учётная политика старая и в ней не отражены последние изменения, произошедшие в области ведения бухгалтерского учёта;
6. Учётная политика в целях налогового учёта на предприятии не разработана.

В целях устранения выявленных недостатков по ведению бухгалтерского учета предлагается:

1.            Автоматизация бухгалтерского учёта, что позволит более качественно обрабатывать учётную информацию, получать результатную информацию в необходимых разрезах, определяемых системой учёта, и в соответствующей форме. Целью совершенствования учета труда и заработной платы является сокращение объема промежуточной информации, так как именно в нем основной резерв упрощения работы бухгалтера;

2.            Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Только достоверная экономическая информация, представляемая в отчётности, помогает принимать ответственные и эффективные управленчёские решения, способные самым существенным образом влиять на будущее финансовое положение организации;

3.                  Разработка новой учётной политики, формирование учётной политики в целях налогообложения;

4.            Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности;

5.            Утверждение графика документооборота на предприятии с целью контроля за своевременностью предоставления, составления и обработки первичной и сводной документации;

6.              Контроль за хранением первичных документов, сводных регистров и бухгалтерской отчётности отчётность в течении сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации государственного архивного дела;

7. Разработка рабочего  плана счетов, содержащего полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности предприятия.

Внедрение всего вышеуказанного позволит повысить производительность труда, как работников аппарата управления, так и основных рабочих, а также повысит уровень аналитичности и детализации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Чтобы    равномерно   списывать    суммы     единовременных     выплат сотрудникам, фирмы вправе создавать в налоговом учете специальные резервы: на выплату отпускных, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года.

Решение о создании резерва необходимо закрепить в налоговой учетной политике, также   указать: способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв, предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Расходы в виде данного резерва в принципе уменьшают текущие авансовые платежи по налогу на прибыль, что сохраняет оборотные средства организации, тем самым, стабилизируют финансовое положение. Госу­дарство в лице налоговых органов, таким образом, кредитует налогоплательщиков.

В настоящее время находят отражение новые способы выплаты заработной платы безналичным путем с помощью пластиковых карточек. При использовании карточек не нужно оформлять чек и снимать наличные на заработную плату в банке, сводятся к нулю затраты на транспортировку и обеспечение сохранности денег, исчезают проблемы, связанные с депонированием зарплаты, появляется возможность доверить расходование средств, находящихся на карте, другим лицам, например родственникам.

Придерживаясь этих направлений, бухгалтерская служба СПК им. Артамонова Н. Н. сможет работать более эффективно. На этом не следует останавливаться, на долю руководителя и главного бухгалтера ложится задача разработки новых путей повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

СПИСОК   ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Акимова, В. М. Социальный и имущественный налоговые вычеты по НДФЛ / В.М.Акимова // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 2. - С. 26-30.

2.            Акчурина, Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко / - М.: Издательство «Экзамен», 2006.  -  416 с.

3.            Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.- пособие / В. П. Астахов.- Ростов на /Д: Издательский центр «Март», 2005. – 832 с.

4.            Бакина, С.И. Оформление трудовых отношений с работником / С.
И. Бакина // Аудиторские ведомости.- 2007. - № 2. - С. 36-52.

5.            Бахарев, А.В. Налоговый учёт расходов по оплате труда
сотрудников организации / А. В. Бахарев // Заработная плата: расчёты, учёт, налоги. - 2007. - № 3. - С.66-82.

6.            Бахмет С.И. Некоторые вопросы трудового законодательства
/ С.И.Бахмет // Аудиторские  ведомости.-2006 г.- № 2 С. 53-62.

7.            Бессонова, Е. Г. Оптимальные способы учёсть доплату больничных / Е. Г. Бессонова  // Главбух.. - 2008. - № 10. – С. 50 – 52.

8.            Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт: учебник / П.С. Безруких // - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 719 с.

9.            Бочкова, Л. В. Шпаргалка по переводу зарплаты на пластиковые карточки / Л. В. Бочкова // Главбух. 2007. - № 17. – С. 74 – 77.

10.       Елина, Л.А. Бухгалтерский учет, как основа налогового/ Л.А. Елина // Главная книга.-2006 г.- № 14. С. 3-4, 41-45.

11.       Гусаковская, Е.Г. Заработная плата и связанные с ней налоги
/ Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. 2007.- № 1. С. 3-4.

12.       Дарякин, А. А. МСФО – движущая сила конкурентного позиционирования / А. А. Дарякин // Международный бухгалтерский учёт. – 2007. - № 8. – С. 16-18.

13.       Игнатова, А.В. Справедливость налогообложения заработной платы /А. В. Игнатова // ЭКО. 2005. - № 2. с. 21-25.

14.       Казанцев, Н.В. Как трудовые документы теперь влияют на
налоги и бухгалтерию / Н.В. Казанцев // Главбух. - 2006.- № 4.-С. 68-72.

15.       Киселёва, И. А.. Резерв на выплату вознаграждений по итогам: бухгалтерский и налоговый учёт / И.А.. Киселёва // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 12. С. 92 -99.

16.       Козлова, Е. П. Бухгалтерский учёт. / Е. П. Козлова. - М.:
Финансы и статистика, 2006.- 120 с.

17.       Корчагина, А.С. Управление персоналом. /А. С. Корчагина - М.: Изд-во «Экзамен», 2006. - 258 с.

18.       Комаров, Г.А. Расчёт тарифных ставок и сдельных расценок / Г.Комаров // Бухгалтер и компьютер. -2006.- № 2.-С. 13-18.

19.       Курочкина, Л.П. Особенности исчисления средней заработной платы по новым правилам. / Л. П. Курочкина // Бухгалтерский учёт. – 2008. - № 4. – С. 6 -13.

20.       Лабынцев, Н. Т. Учёт труда и заработной платы. / Н. Т.
Лабынцев.- М.: ПРИОР, 2006.- 240 с.

21.               Лисович,    Г.М.    Сельскохозяйственный    учёт    (финансовый    и управленческий): учебник / Г.М. Лисович - Ростов на /Д: Издательский центр «Март», 2004.- 260 с.

22.       Мазин, А. В. Проблемы установления минимальной заработной платы / А. В. Мазин // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2007. - № 1. – С. 68 -79.

23.       Модеров, С. В. МСФО – опыт российских компаний / С. В. Модеров // Международный бухгалтерский учёт. – 2007. - № 7. – С. 21-25.

24.       Никодимова, Е. П. Оплата труда и расчёты с физическими лицами./ Е. П. Никодимова // Зарплата. – 2008. - № 3. – С. 49 -53.

25.       Островский, О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учёта в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО /О. М.Островский // Бухгалтерский учёт. - 2005. - № 4.- С. 3-10.

26.       Панченко, Т.М. Оплата труда в натуральной форм / Т.М.
Панченко // Экономика и управление АПК.- 2005. - № 6. - С. 18-26.

27.       Пипко, В.А. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учёт активов и расчётных операций /В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина //. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 416 с.

28.       Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации [часть первая от 31 июля 1998г. № 146 - ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №  117 - ФЗ]  - справочная СПС «ГАРАНТ»-2007.

29.       Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской
Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 декабря 2001 г.] -
СПС «ГАРАНТ» - 2007.

30.       Российская Федерация. Законы. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 года] СПС «ГАРАНТ» - 2007.

31.       Российская Федерация. Законы. «О внесение изменений в
статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» - СПС «ГАРАНТ» - 2007.

32.       Российская Федерация. Законы. . № 202 -ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год»: [федер. закон: принят Гос. Думой 29.12.2006 г.]. - СПС «ГАРАНТ» - 2006.

33.       Русаковская, Е. П. Учёт пособий по временной нетрудостпособности / Е. П. Русаковская // Бухгалтерский учёт.- 2007. - № 6. -С. 21-24.

34. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник / Г. В. Савицкая. - М: ИНФРА - М, 2003. - 368 с.

35.       Соколова, Г. Н. Опасные отпускные выплаты. Как избежать споров / Г. Н. Соколов // Главбух. 2008. - № 10. - С. 44 -49.

36.       Середа, К.Н. Расчет заработной платы / К. Н. Середа // Справочник бухгалтера Серия «Библиотека бухгалтера». Ростов н/д: изд-во «Феникс», 2006. - № 8. -С. 12-15.

37.       Суворов А. В. Проблемы и решения внедрения систем бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО / А. В. Суворов // Международный бухгалтерский учёт. – 2007. - № 4. – С. 34-36.

38. Российская Федерация. Законы. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»: [федер. закон: принят Гос. Думой 29.12.2006.] - СПС «Гарант», 2007.

39.       Феоктистов, И. А. Новый порядок выплаты больничных и
официальные разъяснения / И.А. Феоктистов // Главбух.. - 2007.- № 5. - С. 14-16.

40.       Хоружий, Л. И. Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуева, Р. А. Алборов. - М.: «Колос С» - 2004.- 292 с..

41.       Шарова,  С. В. Трудовой  договор   как средство   налогообложения   / С. В. Шарова // Бухгалтерский учёт. - 2005. - № 20. - С.34-36.

42.       Эрзин, Д. Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2007 году/ Д. Г. Эрзин // Российский налоговый курьер.-2007. - № 1. - С. 67-79.

43.       Черник, И. Д. Регулирование и порядок взимания ЕСН / И.Д.
Черник // Финансы..- 2005.- № 2.- С. 23-29.

44.       Чижов, Б.А. Что должен знать бухгалтер об увольнении сотрудников/ Б.А. Чижов// Главбух. – 2006. - № 8 – с. 74-75

45.       Шумаков, Ю. Н. Организация нормирования и оплата труда на предприятиях АПК. / Ю. Н.Шумаков. - М.: Колос,- 2005. - 232 с.

46.       Шилкин, С. А.. Отпускные – 2008: четыре этапа работы./ С. А. Шилкин  // Главбух. – 2008. - № 9. – С. 32 – 34.

47.       Яковлев, Р.А. Оплата труда в организации / Р.А.Яковлев. – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2005. - 528 с.