Учет основных средств

Содержание

 

 

Теоретические вопросы 2

Тестовые  задания 15

Практическое  задание. Задача 8 17

Список литературы 18

 

 

 

Теоретические вопросы

8. Учет основных средств

 

Основные средства - это  часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Имущество учитывается в  составе основных средств организации  при единовременном выполнении следующих  условий:

• имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. ¹

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден  Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря  1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся

Не относятся

здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и  племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты  природопользования.

предметы, служащие менее 1 года, предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной  политике, но не более 20000 рублей, орудия лова, инструменты целевого назначения, специальная и фирменная  одежда и обувь, постельные принадлежности, временные сооружения, молодняк, подопытные животные, многолетние насаждения в  питомниках.

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления  за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные  средства».

Для целей налогового учета  применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ).

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств  на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический  смысл амортизации. Некоторые специалисты  считают, что при помощи механизма  амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут  направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После  выпуска продукции формируется  ее себестоимость, к себестоимости  прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты  на основные средства подлежат включению  в состав себестоимости продукции  на равномерной основе, т.к. если единовременно  списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые  подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется  по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

Амортизацию начисляют одним  из способов (методов), представленных в таблице.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ);	линейный  нелинейный методы. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные  вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно). При расчете суммы амортизации  налогоплательщиком не учитываются  данные расходы на капитальные вложения.

 

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

единовременное включение  расходов на ремонт в состав текущих  расходов в случае, если это текущий  недорогой ремонт, который не оказывает  существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

• равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
• создания резерва на ремонт основных средств;
• использования счета учета расходов будущих периодов.

 

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском  учете операции отражаются следующим  образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются  единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование  ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в  ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на  расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических  затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

 

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
• продажи на сторону
• безвозмездной передачи
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
• сдачи имущества в аренду, лизинг
• реализации по договорам мены и т.д.

 

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".²

Потери и расходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и  убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного  средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных  с передачей	91	10,70,69...
4. Передача в счет вклада  в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
4.4.	Учтены финансовые вложения	58	91

Для целей налогообложения  доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

 

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные  участки, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Учет текущей аренды у  арендодателя:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Переданы в аренду собственные  основные средства	01A	01
2	Начислена задолженность  по арендной плате	76А	90,91,98
3	Начислена амортизация, переданного  в аренду имущества	20,91	02
4	Начислен НДС	90,91	68
5	Получена арендная плата  от арендатора	51	76А
6	Учтены затраты на капитальный  ремонт переданного имущества, произведенные:
a)	Арендодателем	20,91	10, 70, 69, 23, 60
б)	Арендатором	20,26	76А
7	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01	01А

Учет текущей аренды у  арендатора:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено арендованное имущество	001	-
2	Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76А
3	Перечислена арендная плата  арендодателю	76А	51
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a)	Арендатором	20,26,97	76А
б)	Арендодателем	76	23, 60,97
5	Возвращено арендованное ранее имущество	-	001