Учет основных средств

ТЕМА № 2   УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативное регулирование  учета объектов основных средств

2. Основные средства: понятие,  особенности, задачи учета

3. Классификация основных  средств

4. Оценка основных средств

5. Документальное оформление  поступления и движения основных  средств

6.Учет поступления объектов  основных средств

7. Амортизация основных  средств

8. Методы восстановления  основных средств

9. Выбытие основных средств  

 

1. НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В 1997—2001 гг. в нормативные  документы, регулирующие бухгалтерский учет объектов основных средств, были внесены существенные изменения. В настоящее время порядок учета поступления, использования и выбытия объектов основных средств регулируется следующими нормативными документами: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета); Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 28.04.01 № 27-н (далее - ПБУ 6/01).

Кроме того, некоторые методологические аспекты учета основных средств прямо или опосредованно установлены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н (далее - Методические рекомендации). 

 

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ПОНЯТИЕ, ОСОБЕННОСТИ, ЗАДАЧИ  УЧЕТА

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств по ПБУ 6/01 необходимо единовременное выполнение следующих условий  -

1. Использование в производстве  продукции, при выполнении услуг  либо для управленческих нужд  организации;

2. Использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

4. Способность приносить  экономические выгоды (доход) в  будущем

Сроком полезного использования  является период в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся  также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства имеют  следующие отличительные особенности:

1. Многократно участвуют  в производственном процессе

2. Не меняют при использовании  своей натурально-вещественной формы

3. Затраты по приобретению , установке, монтажу, строительству основных средств возмещаются путем начисления амортизации и включения их в себестоимость производимой продукции частями на протяжении нормативного срока службы основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету  

 

3. КЛАССИФИКАЦИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В организациях используют основные средства  разнообразные по их составу и назначению. Для ведения их учета принято классифицировать основные средства. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности организации независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.   

По характеру  участия в процессе производства:

1. Производственные - машины; станки; аппараты; вычислительная техника; здания цехов, отделов и служб, предназначенных для производственного процесса или здания складов, транспортные средства, используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда; другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

2. Непроизводственные - непосредственно не участвующие в производственной деятельности организации и обеспечивающие культурно-бытовые нужды работников организации (основные средства столовых, жилищно-коммунальных хозяйств, учреждений образования и культуры и т.д.).

Типовая классификация  основных средств, установлена органами Госкомстата России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

1. Здания, земля, объекты  землепользования.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, 
в т ч. - силовые машины и оборудование;  

- рабочие машины и  оборудование; 

- измерительные и регулирующие  приборы, устройства и лабораторное  оборудование; 

- вычислительная техника;  

- прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь  и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный  скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные  средства.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. В эксплуатации;

2. В запасе (резерве);

3. В стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации;

4. На консервации;

5. В аренде.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1. Объекты основных средств,  принадлежащие организации на  праве собственности (в том  числе сданные в аренду);

2. Объекты основных средств,  находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении;

3. Объекты основных средств,  полученные организацией в аренду.

В соответствии со ст. 58 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы (см. вопрос 7)   

 

4. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

Необходимое условие правильного  учета основных средств - единый принцип  их оценки. Различают три вида оценки основных средств.

1. По первоначальной стоимости  объекта или балансовой стоимости.

2. По восстановительной  стоимости.

3. По остаточной стоимости

Принципы оценки основных средств одинаковы для предприятий всех отраслей экономики и всех форм собственности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества  установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, — по рыночной стоимости  на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

- фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств..

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по современным ценам и тарифам  называется восстановительной.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость  отражает основные средства в одних и тех же ценах — в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.