Учет собственного капитала

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследуя цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат.

Развитие рыночных отношений в нашем обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория, в частности собственный капитал. Значимость последнего для жизни способности предприятия настолько велика, что она получила закрепление в Гражданском кодексе РФ, в частности требование о минимальной величине Уставного капитала, соотношение уставного капитала и частных активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения частных активов и сумм Уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменения для финансовой устойчивости предприятия.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживание денежного оборота, создания условий для экономического роста.

Цель данной работы: рассмотреть вопросы учета собственного капитала.

Из этого вытекает ряд задач:

1. Ознакомиться с понятием и классификацией собственного капитала.
2. Рассмотреть учет уставного капитала, добавочного, резервного и нераспределенной прибыли.
3. Изучить порядок формирования добавочного и резервного капиталов.
4. Сделать вывод по полученной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет собственного капитала

Сущность, понятие и классификация собственного капитала

Капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. В некоторых учебника капитал определяют как совокупную величину вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией, в других как экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). По существу, капитал, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В данной работе мы рассмотрим, как осуществляется учет собственного капитала.

Собственный капитал – это воплощенные в чистых активах средства предприятия, первоначально вложенные его учредителями или участниками, а также накопленные (утраченные) в процессе деятельности ее финансовые результаты – прибылями и убытками, полученными (понесенными) за все время существования предприятия.

Собственный капитал является собственностью предприятия, но, поскольку само предприятие является чьей-то собственностью (частного лица, группы лиц или государства), его капитал всецело принадлежит владельцам предприятия; равно как и ответственность предприятия перед кредиторами разделяют его владельцы, рискуя этим же капиталом.

В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятие в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие:

1. Инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками в предприятие. Включает в себя номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.
2. Накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что первоначально авансировано собственниками. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

По соотношению двух частей собственного капитала – инвестированного и накопленного оценивают деловую активность и эффективность деятельности предприятия. Тенденция к увеличению удельного веса второй группы характеризует способность наращивания средств, вложенных в активы предприятия.

Следует также учесть что, рост собственного капитала может произойти еще по причине проведенной переоценки стоимости основных средств компании. Очевидно, что прирост собственного капитала, связанный с переоценкой основных средств, и прирост капитала за счет полученной чистой прибыли будут оцениваться по-разному с позиции оценки способности предприятия к самофинансированию и наращиванию активов за счет собственного капитала.

Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами и учетной политикой. Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда – уставный и резервный. Иного обязательного перечня фондов, которое должно создавать общество, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.

Учет уставного капитала

 

 

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств и фондов организации и представляет собой сумму средств, вложенных первоначально в организацию ее собственниками или участниками хозяйственных обществ. Поэтому хозяйствующее общество представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц – учредителей этого общества.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде:

1. Складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере.
2. Паевого или неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели).
3. Уставного капитала – в акционерном обществе, обществе с ограниченной и дополнительной ответственностью.
4. Уставного фонда – в унитарных государствах и муниципальных предприятиях.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов по вкладам в уставный капитал используют счет 75 «Расчеты с учредителями», он активно-пассивный, служит с одной стороны для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (субсчет 1), а с другой стороны – для учета расчетов по начисленным доходам учредителям субсчет 2). На сумму зарегистрированного уставного капитала делается следующая запись: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный капитал».

Сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности по вкладам в уставный капитал на начало месяца. Оборот по кредиту показывает сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей.

Фактическое поступление вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету имущества, денежных средств:

Дебет 07, 08-4 Кредит 75 – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам.

Дебет 08-5 Кредит 75-1 – на стоимость внесенных на сет вкладов нематериальных активов.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08-4, 08-5 на счета 01 (основные средства) и 04 (нематериальные активы), отражая при этом в записи бухгалтерского учета.

Дебет 01, 04 Кредит 08-4 (08-5) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы.

Дебет 10, 41 Кредит 75-1 – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам.

Дебет 50, 51,52, 55 Кредит 75-1 – на сумму денежных средств в отчетной и иностранной валюте, внесенных участниками (учредителями).

Дебет 58 Кредит 75-1 – на стоимость долговых ценных бумаг, внесенных в счет уставного капитала.

Материальные ценности и нематериальные активы, внесенные на счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями  стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оцениваются по согласованной стоимости.

Изменение размера уставного капитала организации всегда связанно с пересмотром и повторной регистрацией в соответствующих государственных органах документа, утверждающего его на общем собрании учредителей.

Увеличение уставного капитала организации может быть в случаях:

1. Привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников, а также в случаях дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала.
2. Направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала.
3. Получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государства и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала организации может быть в случаях:

1. Выход участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующем аннулированием.
2. Доведением размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов (величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств) и погашения за счет него непокрытого убытка.
3. Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия.

При увеличении уставного капитала делается проводка Дебет 75-1, 83, 84 Кредит 80, а при уменьшении Дебет 80, 81 Кредит 75-2, 51, 81, 84.

 

 

 

 

 

 

 

Формирование добавочного капитала

 

 

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появляться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту его активов. В экономической литературе подобное явление характеризуют понятием «добавочный капитал».

Для целей бухгалтерского учета добавочный капитал должен быть определен соответствующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время добавочный капитал определяется в них лишь путем перечисления его слагаемых.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал является одним из внутренних источников формирования средств организации. Источником образования добавочного капитала является:

1. Прирост стоимости имущества по переоценке.
2. Эмиссионный доход.
3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе имущества, оцененного в иностранной валюте в уставный капитал организации.
4. Средства целевого финансирования, использованные на финансирование долгосрочных вложений (в некоммерческих организациях).

Для отражения перечисленных операций к счету 83 могут открываться субсчета:

83-1 «Прирост стоимости активов  при переоценке»;

83-2  «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы по вкладам  в уставный капитал»;

83-4  «Прочие поступления».

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Кредитовое сальдо показывает сумму созданного добавочного капитала, оборот по кредиту отражает образование и пополнение добавочного капитала, оборот по дебету – его уменьшение. 

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала изменяется как в сторону увеличения, так и уменьшения. Увеличение стоимости основных средств при их дооценке сопровождается увеличением суммы добавочного капитала  (Д 01 К83).

Одновременно на разницу между восстановленной и начисленной к моменту дооценки суммой амортизации основных средств необходимо уменьшить величину добавочного капитала (Д83 К02).

Уменьшение стоимости основных средств при их уценке приводит к уменьшению добавочного капитала (Д83 К01).