Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут  решаться следующие задачи:

1. оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
3. оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

1. аудит оформления первичных документов;
2. аудит системы начислений заработной платы;
3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

 

 

Аудит оформления первичных документов

Цель подготовки рабочих  документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно  контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при  необходимости выполнялись соответствующие  исследования.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему  аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме  счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском  учете, совершенным хозяйственным  операциям.

Проверенные аудитором первичные  учетные документы организации  записываются в рабочие документы  аудитора.

Методы получения  аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется  выбрать определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

Планирование  объема аудита

При составлении плана  и программы аудита расчетов с  персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику  деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий по временной нетрудоспособности;
• прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

 

 

Начисление и  выплата заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации  по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы оплаты труда, причитающиеся  работникам, отражаются по кредиту  счета 70 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.

Работодатель имеет право  устанавливать различные системы  премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного  органа работников. Указанные системы  могут устанавливаться также  коллективным договором (ст. 144 ТК).

На сумму, начисленную  в оплату труда, организация обязана  начислить единый социальный налог на, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аудит выплаты  заработной платы

Согласно ст. 136 ТК срок выплаты  заработной платы устанавливается  правилами внутреннего трудового  распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц.

Выдача наличных денег  из касс предприятий на выплату заработной платы производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера на каждого получателя) с наложением на эти документы  штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия  или лицами, на это уполномоченными  Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

По истечении установленных  сроков оплаты труда кассир закрывает. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах (при наличии таковых), производится сверка их с общим итогом по платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются бухгалтерией после их выдачи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В конце последнего дня  выплаты заработной платы на основании  Отчета и приложенных к нему расходных  кассовых документов в бухгалтерском  учете отражается сумма выплаченной  работникам заработной платы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса».

Сумма депонированной заработной платы отражается в учете по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70.

Предоставление  отпуска

Аудитор должен проверить  своевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст. 114, 115 ТК организация обязана  ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных  дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем  ежегодный оплачиваемый отпуск может  быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска  должна быть не менее 14 календарных  дней (ст. 125 ТК).

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст. 139 ТК установлен единый порядок, особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства  РФ от 11.04.2003 № 213 (далее – Положение). На основании ст. 139 ТК и п. 3 Положения  средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние  три календарных месяца (с 1-го числа  до 1-го числа). Для расчета средней  заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Согласно подп. «б» п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 9 Положения  средний дневной заработок для  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случае, когда из расчетного периода исключалось время в  соответствии с п. 4 Положения, средний  дневной заработок исчисляется  путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую  из среднемесячного числа календарных  дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и  количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, относится  к расходам на оплату труда, которые  в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и  п. 36, 49 Инструкции считаются расходами  по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 210 НК. Налогообложение производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей налогообложения  прибыли в составе расходов, уменьшающих  налоговую базу, признается сумма  начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

На сумму отпускных  организация обязана начислить  единый социальный налог на основании  п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета  и расходования средств на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Кроме того, сумма отпускных  включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается  в составе расходов на оплату труда, а сумма единого социального  налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством  и реализацией (п. 7 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК).

Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и  фонд страхования

В бухгалтерском учете  суммы единого социального налога (далее – ЕСН), исчисленные в  порядке, установленном гл. 24 «Единый  социальный налог» НК, входят в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов затрат или прочих (на которых произведены  соответствующие начисления в оплату труда) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» с разбивкой суммы  налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Сумма страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных  ст. 22, 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», уменьшает сумму единого  социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налоговый  вычет) согласно п. 2 ст. 243 НК.

Авансовые платежи по ЕСН  исчисляются в порядке, установленном  ст. 243 НК, и отражаются в бухгалтерском  учете согласно Инструкции по применению Плана счетов в рассматриваемом  случае по дебету счета 20 в корреспонденции  с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» на отдельных  субсчетах. В соответствии с п. 2 ст. 243 НК сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).