Анализ применения упрощенной системы налогообложения

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…2

Глава 1 Общая характеристика специального налогового режима- упрощенная система налогообложения……………………………….….….…4

1. Условия применения упрощенной системы налогообложения…….….…4
2. Характеристика элементов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения……………………………….…..7

 

Глава 2 Анализ применения упрощенной системы налогообложения……...15

2.1 Особенности исчисления и уплаты УСНО…………………………..……15

2.2 Преимущества и недостатки  применения упрошенной системы  налогообложения………………………………………………………………..21

2.3 Перспективы учета для УСН в 2013 году………………………………….24

Заключение………………………………………………………………………29

Список использованной литературы……………………………………….….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Современная налоговая система РФ характеризуется  наличием специальных налоговых  режимов, призванных создать более  благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях.

Упрощенная  система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных  налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

УСН введена  Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. УСН предусматривает особый порядок  определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой  ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Вообще Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

Применение  упрощенной системы налогообложения  в настоящее время очень распространено среди малых предприятий, а развитие малого бизнеса очень важно для  любой экономически развитой страны. Поэтому тема курсовой работы весьма актуальна.                                     

 Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия упрощённой системы налогообложения, дать краткую характеристику Упрощённой системе налогообложения, рассмотрение элементов упрощённой системы налогообложения.

Объектом  исследования  является специальный налоговый режим УСН с учетом нормативно-законодательных документов РФ и арбитражной практики.

Предмет исследования - анализ основных элементов  УСН и  особенностей формирования доходов и расходов в целях  налогообложения.

Теоретической и методологической базой  написания курсовой работы послужили законодательные акты, нормативные документы Российской Федерации, разъясняющие письма Министерства Финансов РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1Условия применения  упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная  система налогообложения (УСН) введена  Федеральным законом от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ, регламентируется главой 26.2 НК РФ и применяется организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения.

Сущность  упрощенной системы налогообложения  и ее привлекательность заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой налога при УСН. «Упрощенный» налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной  деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения  организации и предприниматели  могут в добровольном порядке  при соблюдении определенных условий. Стоит заметить, что упрощенная система  налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности  применять кассовый метод учета  доходов и расходов, а также  упрощенную форму бухгалтерского учета.

Согласно положениям новой редакции ст. 346.12 НК РФ предельная величина доходов, позволяющая налогоплательщику  перейти на УСН по итогам девяти месяцев года, в котором налогоплательщик подает уведомление о переходе на УСН, увеличивается с 15 до 45 млн руб. и индексируется не позднее 31 декабря  текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный  год. Показатель коэффициента-дефлятора  на 2013 г. установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). При превышении по итогам отчетного (налогового) периода  предельного размера доходов  в сумме 60 млн руб. организация-налогоплательщик утрачивает право на применение УСН  с начала квартала, в котором допущено превышение. Следует учесть, что, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции). Следует отметить, что ограничения в виде предельного размера доходов в сумме 45 и 60 млн руб. применяются и сейчас и установлены временно действующими в настоящий момент положениями п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (применяется по 30 сентября 2012 г. включительно) и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (применяется по 31 декабря 2012 г. включительно). 4.2. Условия начала и прекращения применения УСН Как и в случае с ЕСХН, заявительный порядок перехода на УСН изменен на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в новой редакции). С 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН, уведомив об этом налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции). Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели теперь вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. При этом как ранее существовавшие, так и вновь созданные лица, не уведомившие о переходе на УСН в вышеуказанный срок, применять ее не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12). Таким образом, закрепляется в законе позиция ФНС России, заключающаяся в том, что если вновь зарегистрированный налогоплательщик несвоевременно представит уведомление о переходе на УСН, то он должен применять общий налоговый режим (Письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@). Тем не менее в настоящее время споры, связанные с несвоевременным уведомлением о переходе на УСН, арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 № А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 № А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-6733/2011). В частности, в указанном Письме ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@ обозначенная позиция обосновывалась тем, что нормами гл. 26.1 и 26.2 НК РФ установлен пресекательный срок для подачи заявления о переходе на УСН и ЕСХН, равный пяти дням с даты постановки на учет в налоговом органе. ФАС Уральского округа выразил противоположное мнение, согласно которому "заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер и главой 26.2 Кодекса налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей не является пресекательным" (Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2011 № Ф09-830/11-С3 по делу № А76-13895/2010). Законодатель также установил обязанность налогоплательщиков по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения (месту жительства) о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, в срок не позднее 15 дней со дня прекращения данной деятельности. Соответственно, для таких налогоплательщиков Законом № 94-ФЗ устанавливаются сроки уплаты налога и представления налоговой декларации. Согласно новой редакции п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики должны представить налоговую декларацию и уплатить налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода: если налогоплательщиком является организация - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для некоторых случаев предусмотрены иные сроки: в случае прекращения предпринимательской деятельности указанные налогоплательщики уплачивают налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН; в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера доходов в сумме 60 млн руб. - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН. 4.3. Порядок исчисления налога УСН 
  

 

1.2 Характеристика элементов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

 

Объектом  налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком. Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может  быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение  налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

     Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Объект налогообложения  – доходы

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

При расчёте  налога на упрощённой системе налогообложения 6 % предприниматели сталкиваются с  вопросом, какие доходы нужно учитывать? Ведь к доходам ИП на УСН относятся не только доходы от деятельности (продажи товаров, оказания услуг), но и прочие доходы, напрямую не связанные с деятельностью.  К доходам от деятельности на УСН относится выручка от реализации товаров как приобретённых, так и собственного изготовления, выручка от оказания услуг и выполнения работ.  
К доходам, не связанным с деятельностью (внереализационным доходам), но учитываемым при расчёте налога на УСН 6 %, относятся такие доходы как:

• выручка от сдачи имущества в аренду;
• выручка от реализации основных средств и другого имущества, задействованного в деятельности;
• проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада и т. д.;
• стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг, работ);
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже основных средств.

Полный перечень внереализационных расходов приведён в статье 250 Налогового кодекса. Надо помнить, что учитываются доходы не только в денежной, но и в натуральной  форме. Доходы в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли  исходя из курса ЦБ.  
Включать доходы в расчёт налога необходимо в том периоде, когда они фактически были получены. Это означает, что рассчитывая, к примеру, налог на УСН 6 % за 2012 год, мы должны учесть все доходы, полученные в этом году с 1 января по 31 декабря. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают исчисленную сумму налога по УСН на величину страховых взносов, но не более чем в два раза.

 

 Объект  налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов.

К доходам относится та же выручка  от реализации товаров и услуг, что  и в первом случае, а вот расходами  считаются затраты после их фактической  оплаты, при этом все расходы на приобретение основных средств сводятся в одну сумму в последний день отчетного или налогового периода.

В законодательстве точно определен  перечень расходов:

1) расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

2) расходы  на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

2.1) расходы  на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы  на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы  на научные исследования и  (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии  со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы  на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы  на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы  на все виды обязательного  страхования работников, имущества  и ответственности, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

8) суммы  налога на добавленную стоимость  по оплаченным товарам (работам,  услугам), приобретенным налогоплательщиком  и подлежащим включению в состав  расходов в соответствии с  настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы  на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы  на командировки, в частности  на:

- проезд  работника к месту командировки  и обратно к месту постоянной  работы;

- наем жилого  помещения. По этой статье расходов  подлежат возмещению также расходы  работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные  или полевое довольствие;

- оформление  и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские,  аэродромные сборы, сборы за  право въезда, прохода, транзита  автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,

- другими  подобными сооружениями и иные  аналогичные платежи и сборы;

14) плату  государственному и (или) частному  нотариусу за нотариальное оформление  документов. При этом такие расходы  принимаются в пределах тарифов,  утвержденных в установленном  порядке;

15) расходы  на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;