Налоговая система Испании

3

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АДМИНИСТРАТИВНОГО И ФИНАНСОВОГО ПРАВА

ДОКЛАД

На тему: Налоговая система Испании

Выполнила:

Студентка группы ЮЮ-408

Тимошина Анастасия Михайловна

Москва

2011

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. Действующая система налогообложения в Испании является важнейшей составной частью современного экономического механизма страны, основным инструментом, обеспечивающим наполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенности населения. С помощью этого механизма осуществляется регулирование процесса недопущения социальной напряженности в стране, значительного разрыва в уровне доходов между наиболее материально обеспеченными и малоимущими слоями населения.

Налоговая система Испании значительно реформировалась в последние годы. В нее вносились изменения, применительно к требованиям ЕС, совершенствовалась законодательная база с учетом роста экономического потенциала страны и материально-финансового положения налогоплательщиков.

Испания имеет несколько сходное с Российской Федерацией администра­тивное деление. Страна делится, на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них — Наварра и Страна Басков - обладают большей автономией, чем остальные, в том числе и в области налогообложения. Так, они пользу­ются правом самим вводить различные виды региональных и местных на­логов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налого­вые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведения самостоя­тельной налоговой политики. Они строго следуют установленным федераль­ным законам в области налогообложения.

В соответствии с административно-территориальным делением налого­вая система Испании трехступенчата.

Налогообложение в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций.

Высшим органом власти, устанавливающим налоги, являет­ся парламент (кортесы), высший орган, управляющий налоговой системой, — Министерство экономики и финансов. По­следнее выпускает разъяснения и инструктивные письма в от­ношении применения налоговых законов, а также отвечает на запросы налогоплательщиков по отдельным нестандартным случаям и ситуациям. Такие ответы служат руководством для налоговых органов, хотя как налогоплательщики, так и налого­вые органы могут оспорить их в суде, если считают не соответ­ствующими действующим налоговым законам.

Непосредственно сбором налогов занимаются налоговые органы, имеющие главную контору в Мадриде и региональные управления в столице каждой провинции. Отдельные департа­менты налоговой службы управляют сбором прямых и косвен­ных налогов.

Несмотря на то, что Испания является унитарным, а не федеративным государством, системы налогов и сборов России и Испании имеют много общего. Но есть и различия. Так, в отличие от России в Испании основу доходов (до 40%) бюджета центрального правительства составляет подоходный налог с физических лиц. Среди налогов, взимаемых с юридических лиц, наиболее значимыми с фискальной точки зрения, как и в России, являются косвенные налоги - НДС (около 25% доходов) и акцизы (8-10%). Налог на доходы корпораций приносит в бюджет центрального правительства не очень существенную долю доходов - не более 10 процентов.

НАЛОГ НА ДОХОД КОРПОРАЦИЙ

Налог на прибыль (корпоративный налог) по сути аналогичен российскому налогу на прибыль организаций. При его взимании в налоговую базу включается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост имущества (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Ставка налога на доход корпораций в Испании достаточно высока - 35 процентов.

Однако существует и пониженная ставка (26%) для отдельного вида налогоплательщиков - кооперативов.

В отличие от российского законодательства испанское дает возможность налогоплательщику воспользоваться разнообразными льготами по налогу на прибыль. За счет этого испанская компания может значительно снизить сумму налога к уплате. Но при этом общая сумма применяемых льгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.

Так, налоговую базу можно уменьшить на 90 евро за каждое вновь созданное рабочее место. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека. Цель: мотивация работодателей на предоставление рабочих мест инвалидам.

Также испанское законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

С 2007 года льготы по налогу на прибыль получили также компании, занятые в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась.

Кроме того, с 2008 года предусмотрено сокращение размера общей ставки налога на прибыль с 35 до 30 процентов.

Отдельно стоит рассмотреть налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов

Декларации по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

НАЛОГИ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА

Налог на недвижимость в Испании достаточно близок к российскому налогу на имущество. Однако объект испанского налога включает в себя исключительно недвижимое имущество (земельные участки и здания). Налог является муниципальным, соответственно ставки и порядок взимания регулируются муниципальными органами. Базой налога на недвижимость является оценочная стоимость имущества, определяемая кадастровыми органами государства. Налоговая ставка - 3 процента.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5 процентов. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика. Можно сделать вывод, что испанское государство не считает для себя привлекательным получать инвестиции в недвижимость от компаний этой категории.

Отдельно юридические лица платят налог на передачу имущества. Данное налоговое обязательство возникает у покупателя при приобретении основных средств (движимого или недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности). При передаче движимого имущества ставка - 4 процента от суммы сделки, недвижимого имущества - 6 процентов от его кадастровой стоимости. 

         НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

Порядок расчета НДС практически полностью идентичен российскому законодательству. Налогом облагается реализация товаров, работ, услуг внутри страны (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Как и в России, существует ряд видов деятельности, которые освобождены от налогообложения полностью. Это банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобождены от НДС и экспортные операции.

Налоговых ставок несколько.

Самая низкая - 4 процента. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7 процентов - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок.

Общая ставка налога (для всех прочих операций по реализации) - 16 процентов.

В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вторым по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Перечень объектов налогообложения в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

НОВОВВЕДЕНИЯ ПО НДС ДЛЯ ХОЛДИНГОВ

С 1 января 2008 года в Испании действует система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России. Суть ее состоит в том, что компании холдингового типа должны будут платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохранит свой регистрационный номер плательщика НДС и продолжит подавать отдельную налоговую декларацию. Однако платить НДС в бюджет или получать возмещение налога из бюджета будет одна «доминирующая» компания холдинга. Налог при этом рассчитыватся по специальным правилам. При последовательной реализации товара внутри холдинга от одной фирмы к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении товаpa из-за пределов холдинга. А суммой НДС к уплате считается сумма налога, начисленного при реализации товара за пределы холдинга. Эта мера должна упростить работу испанских налоговиков, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы компаний по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой.

Налоговые системы Российской Федерации и Испании во многом схожи. Налогообложение в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и  провинций. Некоторые виды испанских налогов перекликаются с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и др.  Каждая страна имеет свою специфику экономического развития, поэтому присутствуют налоги не похожие на наши, например, в Испании существуют налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации.

В Российской Федерации, как и в Испании, основу федерального бюджета составляют налоговые поступления. 

Список использованной литературы

1.      Отдельные финансово-правовые институты зарубежных стран / Под ред. В.А. Белова. М., 2009.

2.      Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М., 1999.

3.      Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1997.

4.      Журнал «Практическое налоговое планирование», №8, Август 2007 г.