1.Взаимоотношения
налоговых органов с другими
органами исполнительной власти
по вопросам налогообложения.
Успешное решение задач,
возложенных законом на федеральные органы
налоговой инспекции, невозможно без их
делового сотрудничества с Министерством
внутренних дел, Федеральной службой контрразведки,
Генеральной прокуратурой РФ, их подразделениями
на местах и другими государственными
органами.
Необходимость координации
деятельности данных ведомств обусловлена
наличием у них ряда общих задач по защите
экономических интересов государства.
Каждый из них в пределах своей компетенции
соответствующими средствами и методами
осуществляет сбор необходимой информации
о криминогенной ситуации в экономике,
проводит ее анализ, так или иначе реагирует
на выявленные правонарушения.
Налоговые преступления, причиняющие
значительный ущерб государству, нередко
связаны с совершением других
посягательств на его экономические
интересы.
Выявление и документирование
уклонения юридических и физических
лиц от уплаты налогов, сборов и иных
платежей, фактов коррупции требуют не
только активности и профессионализма
работников налоговой инспекции, но и
содействия других государственных органов.
Объединение усилий упомянутых служб
в борьбе с налоговыми правонарушениями
позволяет сконцентрировать их силы, средства
и технические возможности, охватить поисковой
работой большее число объектов, лучше
использовать возможности, каждого из
этих органов для выявления и разоблачения
преступников.
Взаимоотношение можно рассматривать
в двух аспектах. В широком смысле
— это деловое сотрудничество
нескольких государственных органов
в обеспечении экономической безопасности
в пределах конкретной территории. Такое
взаимоотношение осуществляется путем
разработки и принятия совместных документов
(приказов, инструкций, комплексных и целевых
программ, договоров, соглашений, планов),
которыми определяются приоритетные направления,
формы, методы, сроки совместных действий;
проведения межведомственных совещаний,
семинаров; осуществления согласованных
мер по повышению деловой квалификации
сотрудников; обмена положительным опытом
работы; проведения совместных рейдов,
проверок и т.д.
Под взаимоотношением в узком
смысле понимается координация действий
налоговой инспекции с подразделениями
органов внутренних дел, федеральной службы
контрразведки, следователем, прокурором
в конкретных эпизодах борьбы с экономическими
преступлениями, раскрытии налоговых
правонарушений и коррупции.
Основными задачами взаимоотношений
являются:
—обеспечение контроля за
соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения
в соответствующие бюджеты налогов, сборов
и других обязательных платежей;
—выявление, раскрытие и расследование
налоговых преступлений;
—привлечение к установленной
законом ответственности лиц, совершивших
налоговые преступления и
обеспечение полного возмещения
материального ущерба, причиненного
ими государству;
—розыск лиц, совершивших
налоговые преступления и скрывшихся
от следствия и суда;
—профилактика налоговых
правонарушений;
—выявление и пресечение
фактов коррупции в налоговых органах
и обеспечение безопасности деятельности
сотрудников этих служб;
—повышение деловой квалификации
кадров.
В процессе взаимодействия
все стороны должны исходить из ряда
общих положений (принципов). Важнейшими
из них являются:
—соответствие совместной
деятельности требованиям закона и подзаконных
актов. Стороны не могут решать задачи,
запрещенные соответствующими нормативными
актами, выходить за пределы своей компетенции,
использовать формы, средства и методы,
не предусмотренные законом;
—самостоятельность каждой
из сторон в выборе дозволенных законом
средств и методов деятельности, в частности
оперативно-розыскных, и полная ответственность
за их результаты. Взаимодействие не должно
приводить к командованию, а тем более
подмене одного органа другим;
—взаимное доверие сторон
при строгом соблюдении каждой из
них государственной и служебной
тайн, неразглашении иных сведений,
охраняемых законом. Стороны должны
обеспечивать необходимую конфиденциальность,
не допускать разглашения сведений
о совместных мероприятиях, используемых
силах и средствах, сохранять
и, в установленном порядке, использовать
полученную информацию и материалы.
Любую информацию, затрагивающую
интересы другой стороны, передавать иным
организациям только по согласованию
с нею;
—плановость и непрерывность
взаимодействия. Сторонам целесообразно
согласовывать перспективное и текущее
планирование по конкретным направлениям
совместной деятельности, объектам налогообложения,
уголовным и оперативно-розыскным делам;
—возмездность. При оказании
помощи в выполнении некоторых видов работ
(услуг) учитываются определенные материальные
затраты, которые необходимо возместить
сторонам, компенсировать понесенные
ими издержки.
Теперь органам внутренних
дел по экономическим налоговым
правонарушениям вменяется в обязанность:
•выявление, предупреждение
и пресечение налоговых преступлений
и
правонарушений;
•обеспечение безопасности
деятельности государственных налоговых
инспекций, защиты их сотрудников от противоправных
посягательств, при исполнении служебных
обязанностей;
•предупреждение, выявление
и пресечение коррупции в налоговых органах.
Федеральная налоговая служба
(ФНС России) — федеральный орган исполнительной
власти, осуществляющий функции по
контролю и надзору за соблюдением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет налогов и сборов.
Система управления делится
на три уровня:
1) федеральный - Федеральная
налоговая служба (ФНС России);
2) региональный - налоговые
инспекции субъектов федерации;
3) местный - налоговые инспекции
по районам, городам и районам в городах.
Существует также система межрайонных
налоговых органов, а также специализированных
налоговых инспекций.
Это строго вертикальная система
внутреннего подчинения с разделением
по функциональному признаку (функции
налоговых органов разного уровня имеют
некоторые различия). К основным функциям
налоговых инспекций местного уровня
относятся: обеспечение учета налогоплательщиков;
обеспечение контроля за выполнением
налогового законодательства; исчисление
окладных налогов; ведение оперативно-бухгалтерского
учета сумм налогов; применение мер по
пресечению нарушений законов о налогах;
осуществление контроля за наличным денежным
обращением; применение мер для ликвидации
убытков, нанесенных бюджету; применение
мер ответственности к нарушителям налогового
законодательства; осуществление учета,
оценки и реализации конфискованного
и т. п. имущества; выполнение функции агента
валютного контроля; выполнение функции
исполнительного органа по применению
мер взыскания.
22. Понятие и
правовые основы исполнения налоговой
обязанности.
Обязанность по уплате налога
(сбора) представляет собой главную
конституционную обязанность лиц,
выступающих в налоговых правоотношениях
в качестве налогоплательщиков или
плательщиков сборов. Особое значение
указанной фискальной обязанности
подтверждается ее прямым закреплением
в Конституции РФ. В ст. 57 Конституции
РФ, в частности, говорится: "Каждый
обязан платить законно установленные
налоги и сборы". Юридический анализ
указанного конституционного положения
позволяет сделать вывод о
содержании рассматриваемой обязанности.
Содержание обязанности по уплате налогов
и сборов заключается в наличии у налогоплательщика
(плательщика сборов) правовой обязанности
уплатить законно установленный, правильно
исчисленный, в определенном размере,
с соблюдением установленного порядка
и срока налог и сбор. Содержание налоговой
обязанности составляют императивные
нормы-требования государства об уплате
соответствующих налогов или сборов. Однако
механизм реализации исполнения налоговой
обязанности допускает и элементы диспозитивности,
разрешения, в частности, договорные процедуры
между налогоплательщиком и уполномоченным
органом государства. Налоговая обязанность
представляет одну из важнейших категорий
налогового права, относительно которой
складывается большинство налоговых правоотношений.
Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговую
обязанность в качестве модели, некоего
образца правомерного поведения лиц, обязанных
уплачивать и сборы. Налоговая обязанность
в широком аспекте включает комплекс мер
должного поведения налогоплательщика,
определенных ст. 23 НК РФ. Налоговая обязанность
в узком аспекте представляет часть налоговых
обязанностей налогоплательщика и является
реализацией конституционно установленной
меры должного поведения по уплате законно
установленных налогов и сборов. Исполнение
налоговой обязанности является первоочередной
обязанностью по отношению к иным имущественным
обязанностям налогоплательщика и определяет
развитие иных налоговых правоотношений.
Одновременно исполнение обязанности
по уплате налогов и сборов является сложным
юридическим фактом, поскольку предполагает
целую систему обязанностей налогоплательщика:
встать на учет в налоговом органе, вести
налоговый учет, самостоятельно исчислять
налоговую базу и определить на ее основе
сумму налога, перечислить налог в соответствующий
бюджет и т.д. Сущность исполнения налоговой
обязанности заключается в уплате налога
и сбора. Обязанность по уплате налога
или сбора возникает, изменяется и прекращается
при наличии оснований, установленных
НК РФ или иных нормативных правовых актов
о налогах и сборах (п.1 ст. 44 НК РФ). Данное
положение имеет два значения. Во-первых,
по отношению к исполнению налоговой обязанности
закрепляет принцип дозволенного поведения.
НК РФ закрепляет расширенный подход к
рамкам поведения налогоплательщика,
согласно которому законными считаются
только действия, прямо предписанные законодательством
о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает
налогоплательщику гарантии соблюдения
его прав со стороны налоговых органов,
поскольку основания возникновения, изменения
и прекращения налоговых обязанностей
выступают объектом налогового контроля.
Налоговые органы могут контролировать
какие-либо действия только в пределах
дозволенного налоговым законодательством.
Обязанность по уплате конкретного налога
или сбора возлагается на налогоплательщика
и плательщика сбора с момента возникновения
установленных законодательством о налогах
и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога или сбора (п.2 ст.
44 НК РФ). Первичным элементом налоговой
обязанности является момент, с которого
данная обязанность начинает существовать.
Налоговое обязательство связывает обязанность
уплаты налога с моментом возникновения
обязательств, предусматривающих уплату
конкретного налога или сбора. Фактически
налоговая обязанность устанавливается
по каждому виду налога, поскольку для
каждого налога или сбора момент возникновения
обязанности по уплате налога и срока
ее реализации определяется по-разному.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый
период, исчисляется налогоплательщиком
самостоятельно на основании налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Следовательно, основанием возникновения
налоговой обязанности служит налоговая
база. Относительно некоторых налогов
юридический факт, лежащий в основе обязанности
по уплате этих налогов, состоит не только
из материальных, но и из процессуальных
обязательств. Так, в случаях, предусмотренных
налоговым законодательством Российской
Федерации, обязанность по исчислению
суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента.
В этих случаях не позднее 30 дней до наступления
срока платежа налоговый орган направляет
плательщику налоговое уведомление. К
подобным налогам, относят налог на имущество
физических лиц, земельный налог, налог
на доходы физических лиц. Правоотношения
по уплате подобных налогов возникают
на основании фактического состава (сложного
юридического факта), составными частями
которого выступают налоговая база и нормативный
акт налогового органа. Необходимость
наличия сложного юридического факта
всегда указывается в гипотезе налогового
закона. Исполнение налоговой обязанности
четко определено временными рамками.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются
применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение срока уплаты налога допускается
только по правилам, установленным НК
РФ. При уплате налога со сложным юридическим
составом (т.е. когда расчет налоговой
базы производится налоговым органом)
налоговая обязанность возникает не ранее
даты получения налогового уведомления.
Нарушение срока уплаты налога влечет
начисление пени. В определенных случаях
налоговые органы имеют право изменять
сроки уплаты налогов, но только в порядке,
предусмотренном НК РФ. Например, при создании,
ликвидации или реорганизации организации
в отношении тех налогов, по которым налоговый
период составляет календарный месяц
или квартал, возможно изменение срока
уплаты налогов по согласованию с налоговыми
органами. Приостановление обязанности
по уплате налогов и сборов осуществляется
в отношении налогоплательщиков – физических
лиц, признанных безвестно отсутствующими
или недееспособными, если принадлежащих
им денежных средств недостаточно для
исполнения указанной обязанности. Обязанность
по уплате налогов приостанавливается
по решению налогового органа. При принятии
в установленном порядке решения об отмене
признания физического лица безвестно
отсутствующим или недееспособным приостановленное
исполнение обязанности по уплате налогов
и сборов возобновляется со дня принятия
указанного решения (п.3 ст. 51 НК РФ). Обязанность
по уплате налога (сбора) прекращается
при наступлении хотя бы одного из ниже
указанных юридических фактов:
1) уплаты налога (сбора)
налогоплательщиком или плательщиком
сбора;
2) смерти налогоплательщика
или признания его умершим
в порядке, установленном гражданским
процессуальным законодательством
Российской Федерации. Задолженность
по налогам, указанным в п. 3
ст. 14 НК РФ (транспортный налог)
и ст. 15 НК РФ (земельный налог,
налог на имущество физических
лиц) умершего лица либо лица,
объявленного умершим, погашается
наследниками в пределах стоимости
наследственного имущества в
порядке, установленном гражданским
законодательством Российской Федерации
для оплаты наследниками долгов
наследодателя;
3) ликвидации организации-налогоплательщика
после проведения всех расчетов
с бюджетной системой РФ в соответствии
со ст. 49 НК РФ. Обязанность по уплате налогов
и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой
организации исполняется ликвидационной
комиссией за счет денежных средств указанной
организации, в том числе полученных от
реализации ее имущества. Если денежных
средств ликвидируемой организации, в
том числе полученных от реализации ее
имущества, недостаточно для исполнения
в полном объеме обязанности по уплате
налогов и сборов, причитающихся пеней
и штрафов, остающаяся задолженность должна
быть погашена учредителями (участниками)
указанной организации в пределах и порядке,
установленном законодательством Российской
Федерации. Очередность исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов при ликвидации
организации среди расчетов с другими
кредиторами такой организации определяется
гражданским законодательством Российской
Федерации. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой
организацией или излишне взысканных
с этой организации налогов, сборов (пеней,
штрафов) подлежат зачету налоговым органом
в счет погашения недоимки по иным налогам,
сборам и задолженности ликвидируемой
организации по пеням, штрафам в порядке,
установленным НК РФ. Подлежащая зачету
сумма излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов)
распределяется пропорционально недоимке
по иным налогам, сборам и задолженности
ликвидируемой организации по пеням, штрафам,
подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную
систему Российской Федерации, контроль
за исчислением и уплатой которых возложен
на налоговые органы. При отсутствии у
ликвидируемой организации задолженности
по исполнению обязанности по уплате налогов
и сборов, а также по уплате пеней, штрафов
сумма излишне уплаченных этой организацией
или излишне взысканных налогов, сборов
(пеней, штрафов) подлежит возврату этой
организации в порядке, установленном
НК РФ, не позднее одного месяца со дня
подачи заявления налогоплательщика-организации;
4) возникновение иных
обстоятельств, с которыми законодательство
о налогах и сборах связывает
прекращение обязанности по уплате
соответствующего налога и сбора (п.
5 ст. 44 НК РФ). К числу иных обстоятельств
(юридических фактов), с наступлением которых
законодательство связывает прекращение
обязанности по уплате налога и сбора,
в частности, относятся: а) удержание суммы
налога (сбора) налоговым агентом (правовой
порядок осуществления такого удержания
предусмотрен в ст. 24 НК РФ); б) уплата налога
за налогоплательщика поручителем (ст.
74 НК РФ); в) взыскание налога (сбора) налоговым
органом в бесспорном порядке денежных
средств со счета налогоплательщика в
банке при наличии достаточных денежных
средств на счете (ст. 46 НК РФ); г) погашение
налоговой обязанности посредством обращения
налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций
или налогового агента - организации) или
судом (в отношении физического лица) взыскания
на имущество налогоплательщика (ст. 47
и ст. 48 НК РФ); д) исполнение обязанности
по уплате налогов (сборов) реорганизованного
юридического лица его правопреемником
(ст. 50 НК РФ). Обязанность по уплате налогов
реорганизованного юридического лица
исполняется его правопреемником (правопреемниками)
в порядке, установленном ст. 50 НК РФ. Исполнение
обязанностей по уплате налогов реорганизованного
юридического лица возлагается на его
правопреемника (правопреемников) независимо
от того, были ли известны до завершения
реорганизации правопреемнику (правопреемникам)
факты и (или) обстоятельства неисполнения
или ненадлежащего исполнения реорганизованным
юридическим лицом указанных обязанностей.
При этом правопреемник (правопреемники)
должен уплатить все пени, причитающиеся
по перешедшим к нему обязанностям. На
правопреемника (правопреемников) реорганизованного
юридического лица возлагается также
обязанность по уплате причитающихся
сумм штрафов, наложенных на юридическое
лицо за совершение налоговых правонарушений
до завершения его реорганизации. Правопреемник
(правопреемники) реорганизованного юридического
лица при исполнении возложенных на него
ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов
и сборов пользуется всеми правами, исполняет
все обязанности в порядке, предусмотренном
НК РФ для налогоплательщиков. Реорганизация
юридического лица не изменяет сроков
исполнения его обязанностей по уплате
налогов правопреемником (правопреемниками)
этого юридического лица. При слиянии
нескольких юридических лиц их правопреемником
в части исполнения обязанности по уплате
налогов признается возникшее в результате
такого слияния юридическое лицо. При
присоединении одного юридического лица
к другому юридическому лицу правопреемником
присоединенного юридического лица в
части исполнения обязанности по уплате
налогов признается присоединившее его
юридическое лицо. При разделении юридические
лица, возникшие в результате такого разделения,
признаются правопреемниками реорганизованного
юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов. При наличии
нескольких правопреемников доля участия
каждого из них в исполнении обязанностей
реорганизованного юридического лица
по уплате налогов определяется в порядке,
предусмотренном гражданским законодательством.
Если разделительный баланс не позволяет
определить долю правопреемника реорганизованного
юридического лица либо исключает возможность
исполнения в полном объеме обязанностей
по уплате налогов каким-либо правопреемником
и такая реорганизация была направлена
на неисполнение обязанностей по уплате
налогов, то по решению суда вновь возникшие
юридические лица могут солидарно исполнять
обязанность по уплате налогов реорганизованного
лица. При выделении из состава юридического
лица одного или нескольких юридических
лиц правопреемства по отношению к реорганизованному
юридическому лицу в части исполнения
его обязанностей по уплате налогов (пеней,
штрафов) не возникает. Если в результате
выделения из состава юридического лица
одного или нескольких юридических лиц
налогоплательщик не имеет возможности
исполнить в полном объеме обязанность
по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая
реорганизация была направлена на неисполнение
обязанности по уплате налогов (пеней,
штрафов), то по решению суда выделившиеся
юридические лица могут солидарно исполнять
обязанность по уплате налогов (пеней,
штрафов) реорганизованного лица. При
преобразовании одного юридического лица
в другое правопреемником реорганизованного
юридического лица в части исполнения
обязанностей по уплате налогов признается
вновь возникшее юридическое лицо. Сумма
налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная
юридическим лицом или излишне взысканная
до его реорганизации, подлежит зачету
налоговым органом в счет исполнения правопреемником
(правопреемниками) обязанности реорганизованного
юридического лица по погашению недоимки
по иным налогам и сборам, задолженности
по пеням и штрафам за налоговое правонарушение.
Зачет производится не позднее одного
месяца со дня завершения реорганизации
в порядке, установленном НК РФ, с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 50 НК
РФ. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного
юридическим лицом или излишне взысканного
с него до реорганизации налога, сбора
(пеней, штрафов) распределяется пропорционально
недоимке по иным налогам, сборам и задолженности
реорганизованного юридического лица
по пеням и штрафам, подлежащим уплате
(взысканию) в бюджетную систему Российской
Федерации, контроль за исчислением и
уплатой которых возложен на налоговые
органы. При отсутствии у реорганизуемого
юридического лица задолженности по исполнению
обязанности по уплате налога, а также
по уплате пеней и штрафов сумма излишне
уплаченного этим юридическим лицом или
излишне взысканного налога (пеней, штрафов)
подлежит возврату его правопреемнику
(правопреемникам) не позднее одного месяца
со дня подачи правопреемником (правопреемниками)
заявления в порядке, установленном главой
12 НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного
налога (пеней, штрафов) юридическим лицом
или излишне взысканного налога (пеней,
штрафов) до его реорганизации возвращается
правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного
юридического лица в соответствии с долей
каждого правопреемника, определяемой
на основании разделительного баланса;
е) исполнение обязанности по уплате налогов
и сборов за физическое лицо, признанное
судом безвестно отсутствующим, лицом,
уполномоченным органом опеки и попечительства
управлять имуществом налогоплательщика
(ст. 51 НК РФ). Обязанность по уплате налогов
и сборов физического лица, признанного
судом безвестно отсутствующим, исполняется
лицом, уполномоченным органом опеки и
попечительства управлять имуществом
безвестно отсутствующего. Лицо, уполномоченное
органом опеки и попечительства управлять
имуществом безвестно отсутствующего,
обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком
(плательщиком сбора) сумму налогов и сборов,
а также причитающиеся на день признания
лица безвестно отсутствующим пени и штрафы.
Указанные суммы уплачиваются за счет
денежных средств физического лица, признанного
безвестно отсутствующим. Обязанность
по уплате налогов и сборов физического
лица, признанного судом недееспособным,
исполняется его опекуном за счет денежных
средств этого недееспособного лица. Опекун
физического лица, признанного судом недееспособным,
обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком
(плательщиком сбора) сумму налогов и сборов,
а также причитающиеся на день признания
лица недееспособным пени и штрафы. Исполнение
обязанности по уплате налогов и сборов
физических лиц, признанных безвестно
отсутствующими или недееспособными,
а также обязанность по уплате причитающихся
пеней и штрафов приостанавливается по
решению соответствующего налогового
органа в случае недостаточности (отсутствия)
денежных средств этих физических лиц
для исполнения указанной обязанности.
При принятии в установленном порядке
решения об отмене признания физического
лица безвестно отсутствующим или недееспособным
приостановленное исполнение обязанности
по уплате налогов и сборов возобновляется
со дня принятия указанного решения. Лица,
на которых в соответствии со ст. 51 НК РФ
возлагаются обязанности по уплате налогов
и сборов физических лиц, признанных безвестно
отсутствующими или недееспособными,
пользуются всеми правами, исполняют все
обязанности в порядке, предусмотренном
НК РФ для налогоплательщиков и плательщиков
сборов, с учетом особенностей, предусмотренных
ст. 51 НК РФ. Указанные лица при исполнении
обязанностей, возложенных на них ст. 51
НК РФ, привлекаемые в связи с этим к ответственности
за виновное совершение налоговых правонарушений,
не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные
НК РФ, за счет имущества лица, признанного
соответственно безвестно отсутствующим
или недееспособным; ж) списание безнадежных
долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);
з) погашение налоговой обязанности по
заявлению налогоплательщика и по решению
налогового органа (в спорных случаях
– по решению суда) путем зачета соответствующей
суммы по другому излишне уплаченному
или излишне взысканному налогу (п. 5 ст.
78, ст. 79 НК РФ).