Налоговые взыскания

    СОДЕРЖАНИЕ

ВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1. ВЗЫСКАНИЕ  НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА………………………………………………………4

2. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ГРАЖДАНИНУ-ДОЛЖНИКУ,

НА КОТОРОЕ  НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ……………..8

3. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ОРГАНИЗАЦИИ, НА

КОТОРОЕ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ………………..11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………15 
 

    ВЕДЕНИЕ

      Важным  источником доходов бюджетов всех уровней  являются налоги и сборы. В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      В случае если на счете организации  или индивидуального предпринимателя нет достаточной сумма денежных средств для уплаты налогов (сборов), то есть основания для обращения взыскания на имущество налогоплательщиков.

      Необходимо  тщательно проверять, соблюдены  ли требования закона при наложении  ареста на имущество.

      Для этого в необходимых случаях  могут быть истребованы уголовные  дела, произведен осмотр вещей, исследованы  регистрационные удостоверения, паспорта на вещи, документы о покупке товаров  в кредит и т.п.

      В данной работе мы рассмотрим вопросы  касающиеся имущества, на которое не может быть обращено взыскание, то есть так называемого имущественного иммунитета от взыскания.

      Я считаю, что данная тема очень актуальна  в наше время, так как дает гражданину-должнику и организации-должнику минимальные  условия жизни и гарантии условий  труда. 

     1. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

      Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение  трех дней с момента вынесения  такого решения соответствующего постановления  судебному приставу-исполнителю  для исполнения в порядке, предусмотренном  Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 47 НК РФ. Пункт 14 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" разъясняет, что взыскание налога может производиться, в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

      Определением  КС РФ от 25.07.2001 N 138-О установлено, что  в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств  для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса  государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных  судах требования, обеспечивающие поступление  налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными  и о взыскании в доход государства  всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в пункте 11 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991г. N 943-1 "О  налоговых органах Российской Федерации" (далее – Закон № 943-1).

      Необходимо  отметить, в статье 31 НК РФ установлено  право налоговых органов, предъявлять в суд иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения, а в статье 7 Закона № 943-1 - право предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.  Статьей 47 НК РФ закреплено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

      Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено  в течение восьми дней с даты получения  указанного требования, если более  продолжительный период времени  для уплаты налога не указан в этом требовании.

      Таким образом, взыскание недоимки за счет денежных средств или за счет имущества  налогоплательщика должно осуществляться только после истечения срока, который  был указан в требовании, направленном налогоплательщику. В противном  случае, налогоплательщик лишается права  на добровольное исполнение требования. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 суд указал на то, что направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Суды указывают, что принятие налоговым органом решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика до истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога является существенным нарушением процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, влекущим признание такого решения недействительным (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 N А57-22547/07, от 30.04.2008 N А57-2811/07).

      Таким образом, решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика, принятое в пределах срока, предоставленного налогоплательщику  для исполнения требования об уплате налога, служит основанием для отмены такого решения. Законом № 229-ФЗ с 02.09.2010 нормы статьи 47 НК РФ дополнены еще одним важным положением, служащим гарантией прав налогоплательщиков (налоговых агентов). Установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения однолетнего срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания, закрепленный в статье 59 НК РФ, Законом № 229-ФЗ с 02.09.2010 изложен по-новому. Прежде всего, Закон № 229-ФЗ признает безнадежными к взысканию не только недоимку, т.е. согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ сумму налога или сумма сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок, но и задолженность по пеням и штрафам. Пункт 1 статьи 59 НК РФ (в редакции Закона № 229-ФЗ) устанавливает перечень случаев, при которых указанную выше задолженность перед бюджетом следует считать безнадежной. К этим случаям относится:

     - ликвидация организации в соответствии  с законодательством Российской  Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам,  не погашенных по причине недостаточности  имущества организации и (или)  невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации  в пределах и порядке, которые  установлены законодательством Российской Федерации;

     - признания банкротом индивидуального  предпринимателя в соответствии  с Федеральным законом от 26.10.2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности  (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам,  не погашенных по причине недостаточности  имущества должника;

     - смерти физического лица или  объявления его умершим в порядке,  установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

     - принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

     - в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       При этом Законом № 229-ФЗ закреплена возможность  законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  устанавливать дополнительные основания  признания безнадежными к взысканию  недоимки по региональным и местным  налогам, задолженности по пеням  и штрафам по этим налогам. 
 
 

2. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ГРАЖДАНИНУ-ДОЛЖНИКУ,

НА КОТОРОЕ  НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ

      В отличии, от старого Гражданского процессуального кодекса РСФСР появилась отдельная статья, которая регулирует перечень имущества на которое не может быть обращено взыскание.

      В статье 446 ГПК РФ  определено имущество, на которое не может быть обращено взыскание. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

1. Жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением. В старом ГПК РСФСР указывалось, что нельзя наложить взыскание на жилой дом и хозяйственные постройки для лиц занимающихся сельским хозяйством. В новом ГПК РФ отсутствует такое ограничение как занятие сельским хозяйством.
2. Земельные участки, на котором расположены объекты, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником  предпринимательской деятельности. Это положение новое. В ГПК РСФСР имущественный иммунитет в отношении данного вида имущества отсутствовал.
3. Предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши. В отличие от ГПК РСФСР здесь не предусматривается строго оговоренное количество необходимого имущества.
4. Имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда. В ГПК РСФСР не указывалось, что стоимость данного имущества не должно превышать определенное количество МРОТ, однако указывалось исключение в виде взыскания данного имущества в результате запрета заниматься определенными видами деятельности.
5. Племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания. В отличие от ГПК РСФСР в данном случае расширен перечень имущества, который пользуется иммунитетом от взыскания.
6. Семена, необходимые для очередного посева. 
7. Продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности – шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц. В ГПК РСФСР нельзя было взыскивать на сумму не менее месячной заработной платы должника. Об иждивенцах речь не шла.
8. Топливо, необходимое семье гражданину-должнику для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения.
9. Средства транспорта и другие необходимые гражданину-должнику в связи с его индивидуальностью имущество. В ГПК РСФСР данное имущество иммунитетом не пользовалось.
10. Призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник. Это тоже нововведение.