Нужно ли уголовное преследование за налоговые преступления?

Нижегородский филиал

Национального исследовательского университета

"Высшая школа экономики"

 

 

 

 

 

 

 

 

Эссе  по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

Тема: «Нужно ли уголовное преследование за налоговые преступления?»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Новичкова Мария

Группа: 08Э-1

Факультет: экономики

Проверила:

Пышкина Нина Леонидовна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2011

Проблемы уголовной ответственности  за экономические преступления, включая налоговые, представляются наиболее сложными как для ученых юристов, так и для правоприменителей. В связи с этим тема, избранная для написания эссе, является довольно актуальной.

Что же является налоговым преступлением, за которое предусмотрена уголовная ответственность за неуплату налогов и сборов?

Различают три различных вида деяний, которые образуют три различных  состава уголовного преступления в сфере налогов и сборов.

Упрощенно, упомянутые три состава  уголовного преступления по неуплате налогов и сборов, выглядят следующим  образом:

• Уклонение от уплаты налогов и сборов, которые обязана уплатить организация или физическое лицо. То есть это налоги  и сборы, не уплаченные за себя или за свою организацию
• Неисполнение обязанностей налогового агента. Например – совершенное в личных интересах не исчисление и не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц удержанного с работников при выплате им зарплаты
• Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов

Это предельно упрощенные формулировки, предназначенные лишь для общего понимания в вопросе,  что же является уголовным преступлением  по неуплате налогов.

Основные причины и условия  налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

Возникновение современной налоговой  преступности, прежде всего, определяется изменениями в экономической  жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме  собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства  и общества, с одной стороны, и  новыми собственниками, с другой.

В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное  различными объективными причинами, побуждает  государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически  не учитывает то обстоятельство, что  подавляющее большинство отечественных  предприятий используют (но не всегда) устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке (особенно в условиях современного экономического кризиса). Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

Основной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое  состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Следует отметить, что негативное отношение российских предпринимателей к налоговой системе в немалой  степени объясняется недостаточным  уровнем их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в  первую очередь определяется тем, что  российская налоговая система в  более или менее цивилизованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г., тогда как в большинстве  зарубежных стран институт налогообложения  существует сотни лет. В этих странах  лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом. Опрос же представителей различных  категорий российских граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками.

Руководитель существовавшей ранее  ФСНП России С.Н. Алмазов в этой связи  отмечал: " ... основная моральная  причина налоговой преступности заключается в качественном изменении  состава налогоплательщиков при  переходе к рынку. Многие из них стали  собственниками. Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись  государственные же средства, то теперь каждый отдает как бы "свое". С  одной стороны, это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с другой - наблюдается  всплеск налоговой преступности. Подавляющая часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов "возвратится" к ним в виде повышения зарплаты, создания новых рабочих мест, решения социальных проблем".

Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются  повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

Однако для объективности следует  отметить, что не все налоговые  преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для  развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается  иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние  своего предприятия.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и с  граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы.

Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых  проблем является частью общеэкономической  культуры бизнеса.

Меняются ставки налогов, объекты  налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники  уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов  не освобождает от ответственности  за их невыполнение.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления наказаний за налоговые  преступления. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений  сделала такого рода ответственность  одной из главных составляющих системы  налоговых правоотношений и потребовала  ее глубокой правовой регламентации. В  условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических  прав человека правовая ответственность  основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без налоговых нарушений, налоговых преступлений.

Борьба с уклонениями от уплаты налогов в крупных размерах организована недостаточно. Поэтому следует рассмотреть  эту тему подробнее, что бы понять, в чем же слабые стороны организации наказаний за налоговые преступления.

В 2010 году вступили в силу поправки в уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, которые предусматривают ослабление мер уголовной ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков. Несмотря на то, что изменения носят в целом позитивный характер, проблем в их применении избежать вряд ли удастся. Постраюсь установить, какие перемены принесут новые правила.

Органы государственной власти последовательно реализуют политику, направленную на либерализацию налоговой  сферы. Так, в 2009 году с органов внутренних дел были сняты полномочия по проведению проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства и налоговых проверок. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 26.12.2008 № 293-ФЗ в Закон о милиции.

Однако на практике данные поправки изменили немногое: за подразделениями  органов внутренних дел сохранились  полномочия по выявлению экономических  и налоговых преступлений, предоставленные  им Федеральным законом об оперативно-разыскной деятельности. Поэтому при подведении итогов года применения указанных поправок законодатель отметил, что отмена норм, которые в правоприменительной практике в наибольшей степени использовались как "юридическое прикрытие" коррупционного давления на бизнес, полностью не сняла остроту проблем, существующих в данной сфере.

Логичным продолжением политики либерализации налоговой сферы стало принятие Федерального закона от 29.12.2009 № 383-ФЗ. В пояснительной записке к проекту этого Закона его разработчики отметили, что уголовная репрессия не может рассматриваться как наиболее эффективное средство создания атмосферы доверия между налогоплательщиками и государством, создания традиции платить налоги и воспитания культуры налогоплательщиков.

Налоговых уклонистов теперь не посадят в тюрьмы, если они оплатят все свои долги. Законопроект о смягчении критериев налоговых преступлений был принят во втором чтении Госдумой. Если бы соответствующие поправки были утверждены несколько лет назад, это могло бы спасти ЮКОС.

Думские депутаты на пленарном  заседании приняли во втором чтении законопроект, который сокращает  возможности привлечения граждан  к уголовной ответственности  за налоговые преступления.

Главное отличие этого принятого закона в том, что он отменяет уголовную ответственность для тех, кто совершил налоговое преступление впервые или же полностью выплатил недоимку, пени и штрафы.

Раньше уголовное дело возбуждалось сразу по самому факту  уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере. И совсем непонятно, зачем сажать в тюрьму налогоплательщика, который готов вернуть всё, что должен, полностью погасив суммы всех недоимок, пеней и штрафов?

Однако если нарушитель в  течение двух месяцев не предпринял никаких действий и не заплатил налоги и штрафы, то его ожидает возбуждение уголовного дела. На мой взгляд, уголовная ответственность должна наступать только в том случае, если виновное лицо не желает отказаться от противозаконных действий, и только за те правонарушения, которые имеют большую общественную опасность.

Смягчения наказания не единственное новшество в данном законе. Новые поправки также в разы увеличили размеры недоимок, достаточные для возбуждения уголовного дела. Кроме того, закон практически исключает возможность ареста обвиняемых в налоговых преступлениях до суда.

На послабления власти пошли не вдруг: необходимость смягчить критерии налоговых преступлений назрела  уже давно. В обществе давно обсуждается и признается необходимость либерализации законодательства об уголовной ответственности за налоговые преступления, и наконец, эти общественные настроения были услышаны. Так же хотелось бы добавить, что изменить уголовное законодательство подтолкнули события вокруг британского инвестфонда Hermitage Capital.

Речь идет о смерти юриста Сергея Магнитского, защищавшего интересы этой компании. Магнитского заподозрили в том, что он помогал инвестфонду уклоняться от уплаты налогов.

Уголовное преследование  налоговых уклонистов давно стало  бичом российского бизнеса. В  последнее время борьба с экономическими преступлениями свелась в основном к применению различных уголовных  наказаний, говорят юристы. Это вызвало  большой перекос в правоприменительной  практике в сторону карательных репрессивных мер. Даже к незлостным нарушителям широко применялись наказания, связанные с лишением свободы, что вело в дальнейшем к еще большей криминализации экономической сферы.

Истории людей, годами сидящих  в тюрьмах «за уклонение от уплаты налогов», обрастают невероятными легендами, вызывая недоумение своей  нелепостью и несоразмерностью наказания. А ведь ещё Екатерина II в своем «Наказе» писала о том, что наказание должно соответствовать преступлению.

Достаточно вспомнить  «дело ЮКОСа»: размер предъявленных кредиторами требований к компании составлял около $29,5 млрд, в том числе налоговые претензии на $11,5 млрд. Расплатиться компании не удалось, и она была объявлена банкротом в 2006 году, а ее руководители до сих пор сидят в тюрьме.