Основные черты классической теории налогообложения

Содержание

 

 

Введение

 

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений полмили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

Под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

В более широком смысле налоговые теории представляют собой любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

 

1. Основные черты классической  теории налогообложения 

 

Под влиянием общественно-политических и исторических процессов,  произошедших в обществе, государстве и экономике, изменился характер налоговых отношений. Эти изменения предопределили необходимость  систематического исследования проблем налогообложения. Меркантилисты  Д. Локк, Т. Гоббс и др. (XVII  в.) заявляли о необходимости  решения более конкретных проблем, связанных с налогообложением: превращение   налогов  из  временного в постоянный  источник доходов государства; определение  наиболее предпочтительных налогов — прямых или косвенных;  предложение наиболее благоприятных с точки зрения налогоплательщика   и  экономики  объектов  обложения  (земля, имущество). Физиократы в XVIII в. Ф.Кенэ, О.Мирабо, А.Тюрго кроме объектов налогообложения рассматривали  вопросы,  связанные со справедливостью  налогообложения, с переложением  налогов, с источниками  доходов и т.п.

Впервые  научно  обоснованное  системное  учение  о  налогах создано А.  Смитом.  В  своем сочинении «Исследование о  природе  и причинах  богатства народов» он отметил, что формирование налоговой системы  происходит  на  достаточно  высоком  уровне развития государства и что налоговая система — это более или менее упорядоченное  и  систематическое  изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих  субъектов  в  пользу  государства. Но самым весомым в его учении являются выдвинутые им  четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобность  и   дешевизна.  Как  А.  Смит, так и  другие представители классической буржуазной политической экономии: У. Петти (1623—1687), Ж.Б. Сей (1767-1832) и Дж. Милль (1773—1836), также считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание системы путем передвижения производителей в  дефицитные отрасли хозяйства. Происходит саморегулирование экономики  по  принципу «невидимой  руки». Государство при этом должно выполнять  лишь возложенные на него функции: охрану права собственности и  обеспечение развития свободного рынка.

С развитием производительных сил и совершенствованием производственных отношений в экономике произошли объективные циклические процессы (промышленные кризисы в Англии 1825  г.,  в Англии и США 1836 г., в США и в ряде стран Европы в 1847—1848 гг., 1857  г., 1866  г., 1873  г., 1882  г., 1890  г., 1907  г.). Самыми разрушительными для экономик развитых  стран стали экономические кризисы 1920—1921, 1929—1933, 1937—1938  гг. Цикличность развития экономики  продолжалась  и  после  Второй  мировой  войны.  Однако Великая  депрессия 1929—1933  гг.,  отличавшаяся  глубоким  и длительным  падением  производства,  привела  к  необходимости корректировки классического учения о налогах, к  переосмыслению места и роли государства, к расширению границ его  влияния на экономические процессы, а также использованию налогообложения в качестве эффективного инструмента государственного  регулирования экономики. Появившиеся новые теории научного обоснования места и  роли  государства  в  экономических  процессах  и  значения налогообложения  в  процессе  государственного   регулирования экономики  можно  разделить  на  два  основных  направления — кейнсианское и неоклассическое.

 

2. Кейнсианская теория  налогообложения

 

Проблемы налогообложения исследовал Дж.М. Кейнс в знаменитой  работе «Общая теория занятости, процента и денег», опубликованной   в 1936  г. Теория Дж. М. Кейнса основана на необходимости создания эффективного спроса в  виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции  посредством воздействия различных методов государственного  регулирования. При этом эффективный спрос должен складываться  из  двух  компонентов: ожидаемого уровня потребления и капиталовложений. Только  в  условиях оптимального соотношения этих двух компонентов может  наступить состояние полной занятости. Макроэкономический  метод  Дж.М.  Кейнса предполагает,  что  условия процветания отдельной фирмы вовсе не идентичны условиям процветания  экономики  в  целом.  Между  ними могут  возникать противоречия,  решение которых следует искать на путях восстановления общенациональных экономических пропорций, и прежде  всего,  соответствия между спросом  и  предложением.

В области налогов Дж.М. Кейнс предлагал использование прогрессивного налогообложения, поскольку налоги, как он считал, могут  быть  использованы  в  экономической  системе  как «встроенные механизмы  гибкости».

 

Приверженцы кейнсианства А. Лернер,  Э.  Хансен  и  др. предлагали жесткую налоговую политику, предусматривавшую «систему повышенного  налогообложения  крупных доходов и наследства и льготного обложения  низких доходов, стимулируя склонность к сбережениям». Как Дж.М. Кейнс, так и его последователи считали, что именно такая налоговая политика способна обеспечить экономическую целесообразность и социальную  справедливость при налогообложении.

 

3. Неоклассическая теория  налогообложения 

 

Неоклассическая теория основывается на равновесии, достигавшемся  благодаря механизму ценообразования в условиях совершенной конкуренции. В  отличие от кейнсианской теории, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и поэтому существует необходимость прямого  вмешательства государства в экономические процессы, неоклассическое  направление теории налогообложения утверждает, что регулирующее  воздействие государства должно быть направлено лишь на то, чтобы  устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и поэтому оно не должно ограничивать рынок с его  естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического  равновесия. Основоположник неоклассической  модели Дж. Милль (1907  г.)  не опровергал необходимости  государственного влияния на экономику, однако считал, что государство  само по себе является дестабилизирующим фактором, и поэтому его влияние  на  экономику может распространяться лишь опосредованно, через  кредитно-денежную политику. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной и  налоговой политики, неоклассицисты полагали,  что таким образом можно  создать эффективный механизм перераспределения дохода,  обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения  инфляции и предоставлении большого количества налоговых  льгот  корпорациям  и  той  части  населения,  которая формирует потребительский спрос на рынке.

 

4. Теория экономики предложения

 

Теория экономики предложения получила свое развитие в исследовании,  проведенном в начале 1980-х годов в  США  рядом ученых  под  руководством профессора  А. Лаффера.  Результаты исследования  показали необходимость сокращения предельных налоговых ставок.  Построив в  виде параболической кривой количественную зависимость  между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, А.  Лаффер  пришел к выводу, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность хозяйствующего субъекта. Рост  налоговых поступлений возможен лишь до определенного предела повышения налоговых ставок, затем этот рост немного замедляется, и  далее  идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение.

А.  Лаффер  считает, что предельной для совокупного налога с организации может стать ставка, которая обеспечит изъятие в бюджет 30% суммы  его  доходов. В этих пределах, как он  считает, происходит только  увеличение  суммы  доходов  бюджета.  При 40—50%-м  изъятии доходов  сокращаются доходы организаций, сбережения  населения, что влечет за  собой  незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли  экономики и сокращение налоговых поступлений.

Снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики, что в свою очередь ведет к увеличению государственных доходов за счет расширения  налоговой  базы, а не за счет увеличения  налоговой ставки  и налогового бремени.

 

5. Теория монетаризма

 

Разработанная в 1912  г. профессором Чикагского университета М.  Фридманом теория монетаризма предлагает ограничить роль государства  только той деятельностью, которую кроме него никто не может  осуществить, регулированием денежной массы в обращении. Кроме того, монетаристы допускают возможность государственного регулирования  процентных  банковских ставок и ставок налогов (в сторону их снижения). В остальном они предлагают не допускать государство к созданию  национального богатства, регулированию объемов производства, занятости и цен, поскольку оно (государство) с каждым годом, как правило, увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции.

 

6. Неокейнсианская теория  налогообложения 

 

Неокейнсианцы достаточно убедительно ответили  на поставленные хозяйственной  практикой вопросы и предложили  конструктивные варианты решения многих проблем экономики 1970-х  годов. Они считали вредными, расстраивающими механизмы рынка и  порождающими хозяйственные трудности такие формы государственного  вмешательства в экономику, как кейнсианское антициклическое  регулирование, бюджетное перераспределение доходов, подавление  инфляции; а причину роста безработицы видели в  системе государственного  социального обеспечения. Кроме того, расчет на финансовую помощь государства в пенсионный период приводит к увеличению доли текущего потребления, поскольку государственные затраты на социальные цели изменяют соотношение между расходуемой и сберегательной частями денежных доходов. Это приводит к  снижению доли сбережений в совокупном доходе, уменьшаются объемы  кредитных ресурсов и источников  накопления, что в целом вызывает замедление экономического роста.

Значительное место в неокейнсианской  теории  отведено налоговым проблемам. Английские экономисты  И. Фишер и Н. Калдор, являющиеся  представителями неокейнсианства, предлагали разделить объекты  налогообложения  исходя  из  потребления,  облагая  при этом конечную  стоимость  потребляемого  продукта. «Отсюда возникла идея налога  на  потребление, который представляет собой одновременно метод поощрения  сбережений и средство для борьбы с инфляцией.

 

7. Атомистическая теория и теория страхования

 

Атомистическая теория впервые возникла во Франции. Это теория выгоды, обмена эквивалентов в результате соглашения между государством и гражданами. Основные ее аспекты были сформированы в эпоху Просвещения (Ш.Л. Монтескье, СП. де Вобан). Сторонники атомистической теории рассматривали налоги как плату за оказываемые им государством реальные и абстрактные услуги, например спокойствие за свое имущество (охрана). То есть налогообложение, как писал Ш.Л. Монтескье, обеспечивало право жить в цивилизованном обществе. По словам Вольтера, уплачивать налог — значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное. Развитием этих идей стали теории наслаждения и удобств страхования.

8. Современное  состояние теории налогообложения 

 

Современное состояние налогообложения  показывает, что не существует какой-либо одной теории, которая стала бы рецептом для всех  государств в  деле строительства налоговых  систем. Однако практика  показывает, что  во многих  странах применяется в качестве методологии налогообложения вариант взаимопроникновения всех трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма.

 

Список литературы

1. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 508 с.
2. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В.. М.- «Аналитика – Пресс», 2007. – 251 с.
3. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г. А. Волкова, [и др.], ред. Г. Б. Поляк. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.
4. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. Б. X. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 411 с.