Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном периоде, когда появляются вычитаемые временные разницы, и при том условии, что вероятно получение в будущем прибыли, подлежащей обложению налогом. Возможны исключения — если существует вероятность того, что в последующих отчетных периодах вычитаемая временная разница не будет уменьшена или ликвидирована. Вычитаемая временная разница возникает тогда, когда расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Отложенные налоговые активы — произведение вычитаемой временной разницы и действующей на отчетную дату ставки налога на прибыль. Ставка налогообложения устанавливается законом Российской Федерации о налогах и сборах.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе только при условии учета всех вычитаемых временных разниц.

Учет отложенных налоговых активов ведется на отдельном синтетическом счете, с дифференциацией по видам активов.В строке 1160 унифицированной формы промежуточной отчетности отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы", сформировавшееся в учете на эту дату.

Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)*(104). Отметим, что малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять*(105).Если компания решила не использовать это положение при отражении в учете тех или иных операций, то в строке "Отложенные налоговые активы" у нее должен стоять прочерк.Формирование отложенных налоговых активов

В большинстве случаев прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые разницы. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы. Они появляются из-за применения разных способов:

- начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете;

- признания коммерческих и управленческих  расходов в бухгалтерском и  налоговом учете;

- учета убытка от продажи  основных средств (в бухгалтерском  учете его отражают единовременно, в налоговом - постепенно в течение  определенного периода времени);

- учета расходов, если при их  расчете в налоговом учете  используется кассовый метод, а  в бухгалтерском - метод начисления.

А также из-за других аналогичных различий.

Сумму отложенного налогового актива определяют по формуле:

Вычитаемая      Ставка налога   Сумма отложенного

временная разница х   на прибыль  = налогового актива

Помимо отложенных налоговых активов у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы. Таковые появляются при использовании разных способов:

- начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете;

- учета доходов, если они отражаются  в бухгалтерском учете по методу  начисления, а в налоговом - по  кассовому методу;

- отражения процентов по полученным  кредитам и займам в бухгалтерском  и налоговом учете.

А также при наличии других аналогичных различий.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Налогооблагаемая  х Ставка налога =    Сумма отложенного

временная разница     на прибыль    налогового обязательства

Ее отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При этом ПБУ 18/02 допускает указывать в балансе отложенные налоговые активы и обязательства сальдировано (кроме случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы).

Поэтому, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых активов, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые обязательства компании. В этой ситуации по строке "Отложенные налоговые активы" указывают дебетовое сальдо по счету 09 за вычетом кредитового сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (если такое сальдо положительно). При этом строку "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса не заполняют.

Если дебетовое сальдо счета 09 меньше кредитового сальдо счета 77, то в строке "Отложенные налоговые активы" ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса.

 

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о состоянии отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обязательство является величиной, отражающей ту часть налога на прибыль, обязанность по уплате которой в бюджет должна возникнуть в следующем или в следующих отчетных периодах. То есть, на величину отложенных налоговых обязательств прогнозируется увеличение налога, исчисленного к уплате в бюджеты всех уровней.  Возникновение отложенных налоговых обязательств напрямую связано с формированием временных разниц, которые определяются положительным расхождением величины расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Причиной расхождения могут быть различия в исчислении для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации, признанной выручки т.д. Определяется отложенное налоговое обязательство произведением величина налогооблагаемой части временной разницы на ставку налога.  Возникновение отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенных налоговых обязательств учитывается обратной корреспонденцией - с кредита счета 68 в дебет счета 77.

 

 

 Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)

Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т.д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50 процентов.

В результате различного порядка учета одних и тех же операций у компании возникают постоянные разницы. Сумму постоянного налогового обязательства или актива определяют умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражают в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Постоянные налоговые активы учитывают обратной проводкой (по дебету счета 68 и кредиту счета 99).

В отчете отражают разницу между постоянными налоговыми обязательствами и активами, которая сформировалась по итогам отчетного периода. Ее вписывают в строку 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" новой унифицированной формы отчета. При этом постоянные налоговые активы, уменьшающие налог на прибыль, указывают в отчете в круглых скобках.

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

В хозяйственной практике широкое распространение получила такая операция, как получение предоплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг. В бухгалтерском учете принято выделять один из видов услуг, который характеризуется отсутствием вещественно - объемных факторов временной определенности, позволяющих осуществить привязку исполнения (или частичного исполнения) услуги к определенной дате. Характерным примером такой услуги может служить, например, предоставление в аренду производственных мощностей или аналогичного оборудования. Доходы, отвечающие этому условию, принято называть доходами будущих периодов.Очевидно, при получении предоплаты за несколько последующих периодов в связи с предоставлением такого рода услуги, было бы неправомерно относить всю сумму полученного дохода на финансовый результат периода, в котором было осуществлено перечисление денежных средств. Как известно из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, доходы будущих периодов следует относить на финансовый результат в том временном периоде, к которому они относятся. Поэтому в приведенном примере всю сумму полученного дохода будущих периодов следует разделить на количество оплаченных периодов и списывать полученными частями на финансовый результат по мере наступления каждого из них.В бухгалтерском учете информация о доходах будущих периодов накапливается на счете 98 "Доходы будущих периодов". Поступление оплаты, формирующей доходы будущих периодов, отображается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с соответствующим денежным счетом. Перенос соразмерной доли доходов на финансовый результат отображается по дебету счета в корреспонденции со счетом учета соответствующих доходов - 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".  Некоторые типовые проводки по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов". Д К Содержание хозяйственной операции 98 68 Отражена сумма налога на добавленную стоимость с полученной суммы, учитываемой в составе доходов будущих периодов 98 90 Доходы будущих периодов отражены в составе выручки при наступлении периода, к которому они относятся 98 91 Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов и расходов при наступлении периода, к которому они относятся     Некоторые типовые проводки по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" 50 98 Отражено поступление в кассу наличной выручки, учитываемой в составе доходов будущих периодов 51 98 Отражено поступление на расчетный счет денежных средств, учитываемых в составе доходов будущих периодов 86 98 Учтено включение средств целевого финансирования в состав доходов будущих периодов