Упрощенная система налогообложения

Содержание

Введение

УСНО для субъектов  малого предпринимательства

Сущность упрощенной системы

Документация

Условия перехода на УСНО

Учет доходов 

Учет расходов

Отчетность и порядок  уплаты единого налога

Возврат к прежней  системе налогообложения

Налоговая база

Основные достоинства  и недостатки УСНО

Заключение

Практическая часть

Задача 1

Задача 2

Список литературы

 

1. Теоретическая часть

Введение

 

Впервые упрощенная система  налогообложения (УСНО) была введена  в России федеральным законом  № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема данной работы является актуальной.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Упрощенная система  налогообложения - специальный налоговый  режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными  предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.[14, c.18] Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, смогут вновь  применяют упрощенную систему на основе патента.

Упрощенная система может применяться  хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует  принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

То есть, в отличие  от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действует на всей территории Российской Федерации.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Необходимо помнить о некоторых  особенностях. Так, на выплаты социального  характера (например, оплату путевки на лечение) за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причина состоит в том, что «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму, установленную пунктом 3 статьи 236 НК РФ, не могут. Именно такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство.

Одна из функций налоговой  системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и  сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

- упрошенная система  налогообложения (глава 26.2 НК  РФ);

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (глава 26.3 НК  РФ);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

Основы действующей  упрощенной системы налогообложения  установлены главой 26.1 НК РФ, которая  была введена в действие федеральным  законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и  встали два вопроса:

- стоит ли применять  упрощенную систему налогообложения;

- если да, то какой  вариант выгоднее для налогоплательщика.

 

1.1 Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства

 

Элемент режима/ особенность	Характеристика	Нормативное обеспечение
Налогоплательщики	Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: организации индивидуальные предприниматели	Ст. 346.11, 346.12 НК РФ
Условия применения режима	Установлен ряд ограничений: для перехода на УСНО для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляются возврат на общий режим налогообложения	Ст. 346.12, 346.13 НК РФ
Процедура перехода	Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый  орган (вновь созданные организации  и зарегистрированные предприниматели  могут подать заявление при постановке на налоговый учёт)в налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учёта доходов и расходов: до начала налогового периода, если она ведётся на бумажном носителе по окончании налогового периода, если она ведётся в электронном виде	Ст. 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.02 №ВГ-3-22/495
Переходные положения	Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС	Ст. 346.25, гл. 21 НК РФ
Объект налогообложения	По выбору: доходы доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005 г. объектом налогообложения могут  быть только доходы, уменьшенные на величину расходов	Ст. 346.14 НК РФ; Ст.6 ФЗ от 24.07.2002 №104-ФЗ
Выбор объекта налогообложения	Добровольный  Изменение объекта налогообложения  невозможно в течение всего срока  применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря	Ст. 346.18, 346.21 НК РФ
Налоговая база и порядок исчисления налога	Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения	Ст. 346.18, 346.21 НК РФ
Налоговая ставка	6% доходов  15% доходов, уменьшенных на величину  расходов, но не менее суммы  минимального налога – 1% от  доходов	Ст. 346.18, 346.20 НК РФ
Налоговые льготы	Не установлены	Гл. 26.2 НК РФ
Уменьшение суммы налога	Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваемые за свой счёт работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности	Гл. 26.2, ст. 346.21 НК РФ
Налоговый (отчётный) период	Налоговый период – календарный  год Отчётные периоды –I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года	Ст. 346.19 НК РФ
Порядок уплаты налога	Уплата налога и квартальных  авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на 2003 г. для единого налога – 1030110, для минимального налога – 1030120	Ст. 346.21, 346.22 НК РФ; Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н (ред. От 31.12.2002)
Сроки уплаты налога	По итогам отчётного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября  По итогам налогового периода не позднее: 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно  по итогам налогового периода – не позднее 31 марта	Ст. 346.21, 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 №БГ-3-22/706
Отчётность по налогу	По истечении налогового (отчётного) периода налоговые декларации по утверждённой МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учёта доходов и расходов не является отчётностью по налогу	Ст. 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 №БГ-3-22/647
Срок подачи отчётности	По итогам отчётного периода (ежеквартально) на позднее: 25 апреля 25 июля 25 октября По итогам налогового периода не позднее: для организаций – 31 марта для предпринимателей – 30 апреля	Ст. 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 №БГ-3-22/647
Ответственность налого-плательщиков	Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ	Главы 15, 16 НК РФ; КоАП РФ
Обязательные виды учёта и отчётности	Организации и предприниматели  обязаны вести: налоговый учёт на основе Книги учёта доходов и расходов учёт показателей по прочим налогам, сборам и взносам учёт показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов бухгалтерский учёт основных средств нематериальных активов Организации и предприниматели  обязаны соблюдать порядок представления  статистической отчётности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций	Ст. 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ; Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 №40; Закон РФ от 18.06.93 №5215-1
Уплата иных налогов и сборов	Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) НДС (за исключением «ввозного») Налога с продаж ЕСН Налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальные страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов	Ст. 346.11, 346.24 НК РФ и законы о налогах (сборах); Федеральные законы от 15.12.01 №167-ФЗ; от 24.07.98 №125-ФЗ; от 31.12.02 №190-ФЗ
Возврат на общий режим налогообложения	Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО Возврат на общий режим налогообложения  обязателен в случае превышения ограничений  по доходу или остаточной стоимости  ОС и НМА – с начала квартала, в котором было допущено превышение О переходе необходимо уведомить налоговый  орган: при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчётного (налогового) периода при добровольном переходе – с начала нового года не позднее 15 января Налогоплательщик вправе вновь  перейти на упрощенную систему налогообложения Не ранее чем через один год  после того, как он утратил право  на применение упрощённой системы налогообложения Возврат на общий режим налогообложения  в случае нарушения иных условий  применения УСНО – с начала квартала, в котором было допущено нарушение	Ст. 346.12, 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09ю2002 №ВГ-3-22/495
Переходные положения при возврате на режим налогообложения	Установлены для организации при  переходе на общий режим налогообложения  использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы)	Ст. 346.25 НК РФ

 

В Российской Федерации  упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

1.2 Сущность  упрощенной системы

 

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Учитывая изложенное и согласно Закону Российской Федерации  от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", малые предприятия, уплачивающие единый налог, освобождаются от:

1. Федеральных налогов,  к которым относятся:

- налог на добавленную стоимость; 

- налог на операции с ценными  бумагами;

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, зачисляемые  в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

- платежи за пользование природными  ресурсами, зачисляемые в федеральный  бюджет, в республиканский бюджет  республики в составе Российской  Федерации, в краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной  бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- подоходный налог (налог на  прибыль) с предприятий; 

- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация"  и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной валюте.

2. Региональных налогов, к которым  относятся следующие налоги:

- налог на имущество предприятий; 

- лесной доход; 

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

3. От местных налогов, к которым,  в частности, относятся:

- налог с продаж;

- налог на рекламу; 

- земельный налог; 

- налог на содержание  жилищного фонда и объектов  социально-культурной сферы. 

Не уплачиваются малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, налоги со следующих видов доходов:

- доходов в виде  дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру  и удовлетворяющим право владельцами  этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами ценных государственных бумаг Российской Федерации, ценных государственных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов от долевого  участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

- доходов по иным  ценным бумагам.

Это означает, что эти  виды доходов включаются в состав валовой выручки малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном действующим законодательством.

Для организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется  действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, ЕСН. Кроме того, плательщики единого налога, обязаны вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы. Понятие "таможенные платежи" означает все виды платежей, контроль за взиманием которых возложен на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами.

1.3 Документация

 

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.