Формирование налоговой базы страховыми организациями

1. Формирование налоговой базы страховыми организациями

 

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со статьей 293 НК РФ.

Доходы, указанные в пункте 2 статьи 293 НК РФ, относятся к доходам от реализации страховых услуг за исключением тех, которые перечислены в статье 250 НК РФ как внереализационные доходы, в частности, к внереализационным доходам относятся:

- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (пункт 7 статьи 250 НК РФ);

- суммы процентов на депо  премий по рискам, принятым в  перестрахование (пункт 6 статьи 250 НК РФ);

- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (пункт 3 статьи 250 НК РФ);

- суммы, полученные в виде  санкций за неисполнение условий договоров страхования (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор  страхования, если в нем не предусмотрено  иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого  ее взноса.

При учете доходов методом начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (статья 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности. По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности исходя из условий договора перестрахования. По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Право на получение страхового взноса возникает с даты, определяемой из условий договора при наступлении которой у страховой организации возникает право требовать от страхователя заплатить страховой взнос. По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на даты расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией в размерах, определяемых исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования.

При учете доходов кассовым методом  страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Страховые премии, принятые в перестрахование  из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в статье 311 НК РФ.

Формирование страховых резервов осуществляется на основании законодательства о страховании и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Порядок формирования и использования  страховых резервов страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование, регулируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование (далее - Положение), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018.

В соответствии с пунктом 8 Положения  страховые резервы медицинских  страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

Согласно пункту 10 Положения сумма  превышения доходов над расходами страховой медицинской организации направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

Источником покрытия расходов по оплате медицинских услуг, превышающих средства, предназначенные на эти цели, являются доходы, полученные от инвестирования средств резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва.

В целях налогообложения прибыли  доход от инвестиций включается в  состав доходов страховых организаций в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ и пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

Назначение резервов, формируемых страховой медицинской организацией, приводится в Типовых правилах обязательного медицинского страхования (далее - Типовые правила), утвержденных совместным письмом от 28.06.1994 N 3-1354 Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.

В соответствии с пунктом 4.7 Типовых  правил для обеспечения выполнения принятых обязательств по оплате медицинских  услуг застрахованным страховая  медицинская организация образует из полученных от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Фонд) средств в порядке и на условиях, установленных Фондом, необходимые для предстоящих выплат резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв.

К числу страховых резервов, которые формируются для предстоящих страховых выплат по обязательному медицинскому страхованию, относятся: резерв оплаты медицинских услуг и запасный резерв, отчисления в которые признаются расходами согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Формирование страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни, а также формирование резерва по страхованию жизни производится в соответствии с порядком, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (далее - РПМ) не являются страховым резервом и предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (статья 26 Закона N 4015-1).

Учитывая изложенное, поскольку РПМ не имеет отношения  к страховым обязательствам страховщика, то отчисления в РПМ не учитываются  для целей налогообложения прибыли  в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ (в том числе по обязательному медицинскому страхованию), начиная с 2002 года.

Необходимо также отметить, что в целях налогообложения  расходы на финансирование предупредительных мероприятий не могут учитываться и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 Кодекса, поскольку, как отмечалось выше, эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы страховой организации в соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ на последний день отчетного (налогового) периода. В случае увеличения страховых резервов на последний день отчетного (налогового) периода суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) признаются внереализационными расходами страховой организации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

При учете доходов  методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с даты возникновения права на данное вознаграждение (на дату возникновения ответственности перестраховщика по договору перестрахования, если иная дата оказания услуг по перестрахованию не указана в условиях договора перестрахования).

При учете доходов методом начисления суммы тантьем по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с даты возникновения права на данные тантьемы исходя из условий договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков (брокеров).

При учете доходов методом начисления доходы в виде сумм вознаграждений, указанные в подпунктах 4, 9, 10 пункта 2 статьи 293 НК РФ признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными (пункт 3 статьи 271, пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При кассовом методе учета доходов  суммы вознаграждения (тантьемы) перестраховщика по договорам перестрахования, а также суммы вознаграждений, указанные в подпунктах 4, 9, 10 пункта 2 статьи 293 НК РФ, признаются доходами в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления доходы в виде сумм возмещений долей  страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются на дату возникновения обязательства у  перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования (статья 330 НК РФ) (например, на дату составления перестрахователем бордеро убытков, счетов убытков исходя из условий договоров перестрахования).

При учете доходов кассовым методом  суммы возмещений доли страховых  выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов суммы  процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации  в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, признаются доходом страховой организации:

- на дату вступления в законную  силу решения суда, при взыскании  долга в судебном порядке;

- на дату письменного обязательства  виновного лица по возмещению  причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

Одновременно с этим доля сумм, подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика.

При кассовом методе учета доходов  суммы возмещений, причитающихся  налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом страховой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам перестрахования в случае досрочного прекращения признаются доходом на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат при методе начисления, либо на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу при кассовом методе учета доходов.

К другим доходам, соответствующим  подпункту 12 пункта 2 статьи 293, полученным при осуществлении страховой деятельности у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию, относятся доходы:

- за выдачу дубликатов полисов  по обязательному медицинскому  страхованию. Данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ или пунктом 2 статьи 273 НК РФ;

- штрафные санкции за некачественное  лечение, выставляемые лечебным  учреждениям в соответствии со  статьей 6 Закона N 1499-1. Указанный доход является внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 или пунктом 2 статьи 273 НК РФ.