Понятие и основные цели учета налогоплательщиков

1. Понятие  и основные цели учета налогоплательщиков.

 Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. Под учетом налогоплательщиков следует понимать формирование системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.

2. Общие  условия постановки на учет  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В статье 84 НК РФ установлен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций.

 Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый орган обязан осуществить  постановку на учет российской организации  по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ (а именно:  об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения), о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения); российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший  постановку на учет вновь созданной  российской организации или индивидуального  предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического  лица по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и  адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ (обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц).

Налоговый орган  в тот же срок обязан выдать или  направить по почте заказным письмом  указанным лицам свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с  учета) в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и  физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения  соответствующего заявления или  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

3. Постановка  на учет физических лиц.

В статье 84 НК РФ установлен порядок постановки на учет и снятия с учета физических лиц.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

• фамилия, имя, отчество;
• дата и место рождения;
• пол;
• место жительства;
• данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
• данные о гражданстве.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического  лица по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и  адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом указанным лицам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и  физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения  соответствующего заявления или  сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные  номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых  декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 НК РФ (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве).

Каждому налогоплательщику  присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам  налогов и сборов идентификационный  номер налогоплательщика.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

4. Постановка  на учет крупнейших налогоплательщиков.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен  налоговый контроль за соблюдением  данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и  сборах.

Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика  в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции  ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете  по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий  документов, содержащихся в учетном  деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Инспекция ФНС России по месту нахождения организации  направляет запрашиваемые документы  в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в  пятидневный срок после получения  запроса.

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный  срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту  нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику  уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  по форме, установленной федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика  в межрегиональной (межрайонной) инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции  ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику  присваивается новый код причины  постановки на учет (КПП).

В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено  создание межрайонной инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика  выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику  уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в  котором указывается КПП, содержащий значение 50.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  в случае создания им своего обособленного  подразделения и/или регистрации  принадлежащего ему недвижимого  имущества и транспортных средств  и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым  кодексом Российской Федерации. Инспекция  ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика  по указанным основаниям, не позднее  следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о  постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция  ФНС России по месту нахождения организации  не позднее следующего рабочего дня  после получения сведений от инспекции  ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в  межрегиональную (межрайонную) инспекцию  по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика  включаются в Единый государственный  реестр налогоплательщиков.

5. Постановка  организаций на учет по месту  нахождения обособленных подразделений.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  настоящим Кодексом.

Организации, в состав которых  входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением  филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлена обязанность  организаций сообщать в налоговый  орган по месту нахождения организации  обо всех ОП, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня  создания ОП.

6. Постановка  налогоплательщиков на учет по  месту нахождения недвижимого  имущества и транспортных средств.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах соответственно по месту  нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту  жительства физического лица, а также  по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.   

 Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.