Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Содержание

Введение

1.Порядок привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения

1.1. Формы вины при совершении  налогового правонарушения 

1.2. Лица, подлежащие ответственности  за совершение налоговых правонарушений

1.3. Обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения 

1.4. Обстоятельствами, исключающими  вину лица в совершении налогового  правонарушения

1.5. Обстоятельствами, смягчающими  ответственность за совершение  налогового правонарушения

2. Налоговые санкции

2.1. Порядок взыскания налоговой санкции 

3. Меры административной  ответственности за нарушения  в сфере налогообложения

3.1. Формы вины при совершении  административного правонарушения. 

3.2. Состав лиц, подлежащих  административной ответственности 

3.3. Состав административных  правонарушений в области налогов  и сборов и ответственность  за их совершение

4. Уголовная ответственность  за налоговые преступления

4.1. Состав лиц, привлекаемых  к уголовной ответственности

4.2. Формы вины при совершении налогового преступления 

4.3. Виды налоговых преступлений 

Заключение

Приложение

Введение

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Среди видов налоговых  правонарушений, предусмотренных действующим  НК, следует, прежде всего, назвать:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Налогового кодекса);
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 Налогового кодекса);
• непредставление налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса);
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса);
• неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 Налогового кодекса);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Налогового кодекса);
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса);
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 Налогового кодекса);
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 Налогового кодекса);
• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст. 135 Налогового кодекса);
• непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка (ст. 135.1 Налогового кодекса).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым  правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в  соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям  отнесены быть не могут и имеют  скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 Налогового кодекса);
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 Налогового кодекса);
• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 Налогового кодекса);
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 Налогового кодекса);
• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 Налогового кодекса);
• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 Налогового кодекса).

 

1.Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  его от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в  виновности лица, привлекаемого к  ответственности, толкуются в пользу этого лица.

1.1. Формы вины при совершении налогового правонарушения. 

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

1.2. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

1.3. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым  правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

• со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);
• со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

Течение срока давности привлечения  к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности  за налоговое правонарушение, активно  противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало  непреодолимым препятствием для  ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

1.4. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных  обстоятельств лицо не подлежит ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым  органом и учитываются им при  наложении санкций.

1.5. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Особенности привлечения  физических лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений. 

Физическое лицо может  быть привлечено к налоговой ответственности  с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная  НК ответственность за деяние, совершенное  физическим лицом, наступает, если это  деяние не содержит признаков состава  преступления, предусмотренного уголовным  законодательством РФ.

Особенности привлечения  организаций к ответственности  за совершение налоговых правонарушений. 

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Особенности привлечения  налогового агента к ответственности  за совершение налоговых правонарушений. 

Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  его от обязанности перечислить  причитающиеся суммы налога и  пени.

 

2. Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Особенности применения мер  ответственности в зависимости  от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения.