Понятие, классификация, оценка учета материально-производственных запасов

Понятие, классификация, оценка учета материально-производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации о материально-производственных запасах организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая  продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные  материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и  тарные материалы; запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления  статистических отчетов, информации о  поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной  деятельности организации, для определения  остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются  к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости  от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам  в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и  иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; затраты  по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию  грузов;

иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных  видов материальных запасов собственными силами организации фактическая  себестоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении  материальных запасов в порядке  дарения фактическая себестоимость  определяется по их рыночной стоимости  на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств) их фактическая себестоимость  определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества по балансу организации  на момент обмена.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов организации  не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов  за иностранную валюту их стоимость  пересчитывается в рубли по курсу  Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем  в соответствии с договором.

Определить фактическую  себестоимость приобретаемых запасов  от различных поставщиков сразу  возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов  ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления), которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с  добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и  т.п. В качестве учетной цены могут  выступать и так называемые средние  или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода  по отдельным видам запасов. В  том и другом случае разница между  фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным  ценам отражается в бухгалтерском  учете как отклонения в стоимости  материалов.

При отпуске материалов в  производство и ином выбытии они  могут оцениваться по:

• себестоимости каждой единицы; средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов  по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти  отражение в учетной политике организации.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность  увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию  и тем самым через выручку  быстрее компенсировать возврат  оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

 

Документальное  оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности  должны оформлять унифицированными первичными документами по учету  материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение  и отпуск материалов должны быть правильно  оформлены, иметь соответствующие  подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право  подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и  перечень таких материалов устанавливаются  руководителем организации по представлению  начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

 

 

 

Перечислим документы  по учету материально-производственных запасов.

Доверенность (ф. №М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц. Приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке  материалов (ф. № М-7) — применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (ф № М-8) — нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой — складу.

Материалы отпускаются в  производство складом только при  предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф. №М-11) — применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в  двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для  списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей  принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

Замена одних видов  материалов другими, сходными по своим  свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется  требованием-накладной указанной  формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю.

При отпуске материалов самовывозом  или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную  получателем, для выписки расчетно-платежных  документов, если материалы отпускались  с последующей оплатой.

 

Карточка учета  материалов (ф. №М-17) — служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений (ф. № М-35) — применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет  поступления материалов. Бухгалтерские проводки.