Содержание
Введение
Пояснительная
записка к бухгалтерской отчетности
представляет документ, рассматриваемый
как самостоятельная часть бухгалтерской
отчетности организации. При составлении
годовой бухгалтерской отчетности, в том
числе малыми предприятиями, она является
обязательной.
Содержание пояснительной записки определяется
требованиями, установленными Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н, другими положениями
по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказами
Минфина России.
Пояснительная
записка является важным элементом
годовой бухгалтерской отчетности.
В ней содержится дополнительная
информация о деятельности организации,
которая не отражена в других
отчетных формах. Статья поможет бухгалтеру
правильно составить пояснительную записку.
Цель
работы заключается в пояснении
содержания пояснительной записки,
а так же назначение ее для пользователей.
Основные
задачи состоят в разъяснении структуры пояснительной
записки, информации, содержащейся в ней,
а так же назначение для пользователей.
Структура пояснительной
записки
Нормативными
документами по бухгалтерскому учету
структура пояснительной записки
не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.
Пояснительная
записка более содержательна, чем
комментарий к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках.
Поэтому ее разделы могут не соответствовать
разделам указанных форм отчетности.
На наш взгляд, целесообразно группировать информацию
по следующим направлениям: общие сведения,
производство, реализация, материально-техническое
обеспечение, инвестиции, перспективы
деятельности и т. д. Кроме того, можно
группировать информацию по видам деятельности,
осуществляемым организацией. Сведения,
раскрываемые в пояснительной записке,
можно представить в любой форме — в виде
текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание
и объем этих данных определяются руководством
организации. Информация, включаемая в
пояснительную записку, делится на обязательную
и дополнительную.
Обязательная
информация
Таковой
признается информация, наличия которой
требуют нормативные акты по бухгалтерскому
учету и которая не указана
в остальных формах отчетности. О
том, какую информацию следует отражать в бухгалтерской
отчетности, сказано в Федеральном законе
от 21.11.96
№ 29-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее
— Закон № 129-ФЗ), приказе № 67н и положениях
по бухгалтерскому учету.
Содержание пояснительной
записки
Все организации
в составе бухгалтерской отчетности
должны представить пояснительную записку.
Исключение составляют общественные организации,
не осуществляющие предпринимательскую
деятельность, а также субъекты малого
предпринимательства.
Поскольку формы
бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное
и подробное представление о финансово-хозяйственном
состоянии организации, от достоверности
представленной в пояснительной записке
информации напрямую зависит, какие выводы
сделают заинтересованные пользователи
бухгалтерской отчетности.
В пояснительной
записке обязательно указание на
то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих
в Российской Федерации правил бухгалтерского
учета и отчетности.
Для отражения
состояния организации на отчетную дату во всех существенных
аспектах пояснительная записка должна
содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:
- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
- юридический и фактический адрес;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
- состав членов исполнительных и контрольных органов;
- сведения об учредителях;
- размер уставного капитала;
- сведения об аудиторе, оценщике;
- наличие лицензий, сроки их выдачи;
- структура управления организацией;
- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
2. Содержание учетной
политики:
- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;
- указывается причина изменения учетной политики;
- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3. Информация об
отдельных активах и обязательствах:
- по
основным средствам:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о сроках полезного использования объектов;
- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- по
материально-производственным запасам:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
- о последствиях изменений этих способов,
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- по
кредитам и займам:
- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
- по
финансовым вложениям:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
- об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
- по
активам и обязательствам, выраженным
в иностранной валюте:
- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
4. Анализ и оценка
структуры баланса и динамика прибыли:
- указываются
основные виды деятельности организации
за отчетный период;
- оценивается
финансовое состояние на краткосрочную
перспективу, для этого рассчитываются
коэффициенты:
- текущей, абсолютной и критической ликвидности;
- обеспеченности собственными средствами;
- способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
- рентабельности;
- финансовой зависимости;
- финансовой активности;
- финансовой устойчивости и т.д.
- дается оценка
текущей платежеспособности, при
этом указывается:
- наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
- наличие убытков;
- просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
- оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
- дается оценка
финансового состояния на долгосрочную
перспективу, при этом указываются
следующие показатели:
- структура источников средств;
- степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах
и расходах организации:
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
- о составе затрат на производство (или издержках обращения);
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
- о составе прочих доходов и расходов;
- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении
выручки, полученной по договорам, предусматривающим
погашение обязательств неденежными
средствами, необходимо отразить информацию:
- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
6. Пояснения к существенным
статьям бухгалтерской отчетности:
- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой
активности организации:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных
остатков:
- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
- величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило,
это головное, дочернее или зависимое
предприятие, учредители и акционеры):
- перечень аффилированных лиц;
- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
- характер взаимоотношений с данными лицами;
- виды операций с аффилированными лицами;
- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной
деятельности (гарантийные обязательства
организации, судебные разбирательства,
информация о наличии и величине выданных
организацией гарантий, обязательствах,
вытекающих из учтенных (дисконтированных)
организацией векселей):
- содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
- вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной
деятельности:
- виды и количество договоров простого товарищества;
- цели организации совместной деятельности;
- сумма вклада в совместную деятельность;
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
- информация по совместно используемым активам;
- информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией
при составлении сводной бухгалтерской
отчетности в случае наличия у нее дочерних
и зависимых обществ, а также, если на нее
учредительными документами объединений
юридических лиц (ассоциаций, союзов и
др.), созданных на добровольных началах,
возложено составление сводной бухгалтерской
отчетности):