Особенности налогообложения в малом бизнесе

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………………..3

1 Особенности налогообложения  в малом бизнесе

1.1 Основные налоги специальных систем налогообложения ………………..5

1.2 Общая система налогообложения …………………………………………..10

2 Анализ финансового состояния  предприятия  ИП  «Столярная мастерская»

2.1 Основные показатели деятельности  предприятия………………………….12

2.2 Анализ налоговой нагрузки и эффективности

налогообложения ………………………………………………………………..15

3 Мероприятия по совершенствованию  налогообложения

3.1 Оценка вариантов оптимизации налогов………………………………….18

3.2 Экономический эффект от проделанных мероприятий..………………....21

Выводы и предложения ……………………………………………………………23

Список использованных источников……………………………………………..24

Приложения

 

 

Введение

 

Одним из самых злободневных вопросов нашего государства является налогообложение  в малом бизнесе. Платить или  не платить налоги – решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение  малого предпринимательства в нашем  государстве несовершенно, но это  не повод, чтобы совсем не платить  налоги.

Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения  малых организаций и индивидуальных предпринимателей. Многие индивидуальные предприниматели (ИП) выбирают упрощенную систему налогообложения (УСН), но даже в ней новичку бывает сложно разобраться. Отчетность меняется слишком часто  даже в сфере малого бизнеса, а  общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму. Налогообложение  в бизнесе любой страны – это  показатель ее развития, отношения  к бизнесу и зрелость самого государства.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее  время большинство малых предприятий  затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском  и налоговом учете, а также  введение специальных налоговых  режимов можно отнести к выполнению одного из пунктов Федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации».

Целью работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения малого предпринимательства и анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

1. раскрыты теоретические основы налогообложения на малом предприятии;
2. выявлены особенности налогообложения малых предприятий;
3. рассмотрены упрощенная форма и система учета на малом предприятии ИП «Столярная мастерская»;
4. рассмотрены варианты оптимизации налогов и экономический эффект от проделанных мероприятий.

Объект данной работы - налогообложение малого бизнеса.

Методы и приемы исследования:

• дедуктивный метод анализа нормативной и учебной литературы;
• выявление взаимосвязи экономии денежных средств на предприятии с выбранной системой налогообложения;
• сравнение основных показателей деятельности предприятия за 2008, 2009 и 2010 годы;
• определение экономического эффекта от проделанных мероприятий;
• обобщение полученных результатов.

Раскрытие поставленных задач и применение данных методов исследования определило структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников и приложений.

 

1 Особенности налогообложения  в малом бизнесе

1.1 Основные налоги специальных систем налогообложения

 

Режим применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности был установлен Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222- ФЗ, а с 1 января 2003 года его применение осуществляется в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ. С тех пор контролирующими органами были утверждены документы, регламентирующие применение данного вида налогообложения (такие как формы декларации, инструкции и др.). В соответствии с вышеперечисленными нормативными актами под упрощенную систему "подпадают" ИП и организации, средняя численность работников которых не превышает 100 человек, а доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей. С 1 января 2010 года до 1 января 2013 года предусмотрено увеличение до 60 млн. руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика (Федеральный закон № 204-ФЗ от 19.07.2009г.)

Существуют и другие критерии. Так, организации не должны иметь филиалы и (или) представительства, а доля участия в фирме других организаций не должна превышать 25%. Как известно, существует 2 вида объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения:

1. доходы, ставка 6% [1, c. 468]. Налог в данном случае уплачивается с полученных доходов предприятия.

2. доходы — расходы, ставка 15% [1, c. 468]. При применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налог уплачивается с суммы налогооблагаемой базы.

При применении объекта налогообложения  «доходы» или «доходы – расходы» юридические лица и ИП могут сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, но не более чем на 50% [1, c.476].

Кратко описав упрощенную систему  налогообложения, можно выявить ее преимущества [20]:

1. налогоплательщик может добровольно  принять решение о переходе на УСН;

2. экономия на налогах (налогоплательщики- «упрощенцы» платят единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС);

3. "упрощенец" ведет более  простой и менее объемный налоговый  учет по единому налогу;

4. объем отчетности "упрощенца"  значительно меньше, чем у субъекта, применяющего обычную систему налогообложения (вместо четырех налоговых деклараций только одна, организациями не представляется финансовая отчетность);

5. при переходе на УСН, налогоплательщик  имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо «доходы», либо «доходы минус расходы»);

6. сравнительно небольшие ставки  единого налога.

Разобравшись с преимуществами УСН, перечислим ее недостатки [20]:

1. потеря покупателей (крупные  фирмы не хотят работать с  «упрощенцами» из-за невозможности принять к вычету НДС). Чтобы не потерять покупателей, малый бизнес, несмотря на то, что он может применять УСН и будет переплачивать налоги в бюджет, выбирают общий режим налогообложения;

2. ограничен круг субъектов,  имеющих право применять УСН;

3. перечень расходов, которые можно  учесть при расчете налоговой  базы при УСН, является закрытым по сравнению с общим режимом налогообложения. Это явный минус, поскольку при обычной системе налогообложения затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны. И хотя с 1 января 2006 г. список расходов при "упрощенке" расширен, что позволяет большинству "упрощенцев" признать все затраты при расчете налоговой базы, часть расходов все равно учесть нельзя;

4. необходимость уплаты минимального  налога при убыточной деятельности. Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог. (То есть, не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится);

5. много неопределенности в тексте  закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов.

Перечисленные факты выявляют значительное ослабление налоговой нагрузки на малый бизнес и дают возможность привлечения внешнего специалиста для ведения бухгалтерского учета, что опять-таки увеличивает расходы бизнеса (зачастую предприниматель просто собирает всю документацию за определенный период и передает ее для оформления декларации и расчета налога). А саму отчетность вполне можно отправить по почте, без длительного ожидания в очередях налоговой инспекции. Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения не  только дает возможность «съэкономить» на налоговых платежах, а значит, пустить средства "в оборот", но и высвобождает время предпринимателя для решения задач по развитию бизнеса.

В малом бизнесе существует еще  один специальный налоговый режим  – единый налог на вмененный доход. Режим применения единого налога на вмененный доход осуществляется в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ЕНВД) и законами субъектов РФ. В отличие от УСН налогоплательщик не может использовать ЕНВД по желанию, немного поясним, если налогоплательщик выбрал вид деятельности, попадающий в перечень видов деятельности, облагаемые ЕНВД, и не нарушает требования, установленные п. 2.2 ст. 346.26, то другой специальный налоговый режим он не может применять.

Налог уплачивается не с «доходов»  или «доходы минус расходы», т.к. определить выручку и расходы на ЕНВД достаточно сложно, а с базовой доходности корректирующей на величину физического показателя и коэффициентов К1 и К2. В конце отчетного периода налогоплательщик имеет право сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, но не более чем на 50 % [1, c.495] По сравнению с «упрощенцами», «вмененщикам» приходится часто контактировать с налоговыми органами, т.к. налоговым периодом является квартал и декларацию нужно предоставлять 4 раза в год.

Преимущества и недостатки ЕНВД. Преимущества ЕНВД заключаются в следующем [21]:

1. освобождение от уплаты четырех  налогов (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ для ИП, налог на имущество организаций). Перечисленные выше налоги являются наиболее сложными для применения, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть ЕНВД. Следствием замены целого ряда налогов одним является экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документооборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако, это преимущество уплаты одного налога вместо четырех превращается и в недостаток, когда речь заходит о предприятиях, которые вынуждены совмещать ЕНВД с общим режимом налогообложения или с упрощенной системой налогообложения. Так, у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

2. простота исчисления налога (как  рассчитывается налог в данной  статье описано выше);

3. постоянная сумма налога позволяет  верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес;

4. единый налог, не зависящий  от величины реального оборота,  позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контролем;

5. простота учета доходов и  расходов - предпринимателям теперь  нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.

Недостатками данной системы налогообложение является следующее:

1. некоторая часть предпринимателей  не в состоянии уплачивать  единый налог по причине отсутствия оборота или заказов;

2. Налоговый Кодекс определил  лишь общую концепцию взимания  налога, а конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают затруднения в исчислении ЕНВД.

Как известно, предприниматели, работающие на УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании государственных внебюджетных фондов, поскольку часть налога, взимаемого в связи с применением УСН и ЕНВД, направляется в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. К тому же «упрощенцы» и «вмененщики» платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14 процентов от ФОТ. С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. То есть в них направится и доля фондов. Одновременно в отношении применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.