Понятие и структура Международных стандартов финансовой отчетности

Понятие и структура  Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 
 
Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает совокупность следующих документов:  

•  
  Концепуия подготовки и представления финансовой отчетности, 
•  
  Стандарты (IAS, IFRS), 
•  
  Интерпретации Стандартов. 

 
Концепция подготовки и представления  финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.  
 
Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель - установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО - это стандарты учета и отчетности.  
 
Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов. 
 
^ Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. 
 
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS. 
 
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других. 
 
^ Финансовая отчетность в формате МСФО 
 
Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. 
 
Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО - представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.  
 
Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности". 
 
На сегодняшний день принципы российского учета, отраженные в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия в их толковании. 
 
Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:  

•  
  активы 
•  
  обязательства 
•  
  капитал 
•  
  доходы 
•  
  расходы 

 
Эти показатели являются элементами финансовой отчетности. 
 
Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:  

•  
  баланс; 
•  
  отчет о прибылях и убытках; 
•  
  отчет об изменениях в собственном капитале; 
•  
  отчет о движении денежных средств; 
•  
  приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания). 

 
В состав российской бухгалтерской  отчетности помимо перечисленных отчетов  включен отчетом о целевом  использовании денежных средств  и аудиторское заключение.  
 
^ Применение в различных странах 
 
Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже. 
 
В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний. 
 
В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО. 
 
Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года. 
 
^ МСФО в российской системе учета 
 
В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.  
 
В России в 1998 году Правительство утвердило "Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО". Согласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.  
 
За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства.  
 
В 2004 году была утверждена "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу", которая определила, что к 2010 году в России:  

•  
  в обязательном порядке консолидированную финансовую отчетность в формате МСФО будут составлять все общественно значимые хозяйствующие субъекты (банки, страховые организации, компании, чьи акции котируются на рынке ценных бумах и т.д.); 
•  
  остальные организации будут работать по российским ПБУ, которые подлежат максимальному сближению со стандартами и толкованиями МСФО; 
•  
  для малого бизнеса с учетом международного опыта будет разработана упрощенная система учета и отчетности. 

 
Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, быть или не быть МСФО в России решен на концептуальном уровне: в ближайшие годы МСФО будут  активно применяться российскими  компаниями.  
 
На сегодняшний день в России применять МСФО без адаптации к национальным реалиям не представляется возможным. 
 
При подготовке отчетности согласно Стандартам требуется принятие решений (например, о признании в отчетности того или иного элемента, об изменении сроков полезного использования активов, методов начисления амортизации и т.д.), невозможных без глубокого анализа и экономического обоснования.  
 
Применение МСФО, выходит далеко за рамки учетного процесса, и требует консультаций и участия не только бухгалтерских работников, но и аналитиков, менеджеров, юристов, оценщиков, экономистов и т.д.  
 
^ Способы подготовки отчетности в формате МСФО 
 
Подготовить отчетность по МСФО можно одним из способов:  

•  
  при помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО, 
•  
  путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО. 

 
Параллельный учет дает более качественный результат. Но этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.  
 
Трансформации бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. 
 
Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.  
 
Примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые.  
 
Подготовительный этап:  

•  
  Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО; 
•  
  Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках;
•  
  Изучение требований МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" ;
•  
  Составление учетной политики по МСФО.

 
Этап трансформации  отчетности:  

•  
  Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок ;
•  
  Сбор информации, необходимой для проведения трансформации;
•  
  Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов;
•  
  Корректировки. Реклассификация; 
•  
  Подготовка начального баланса; 
•  
  Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО; 
•  
  Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО.

 
Посттрансформационные процедуры:  

•  
  Подготовка дополнительных разделов отчетности; 
•  
  Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции; 
•  
  Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

 
Список действующих в настоящее  время стандартов МСФО см. приложение 1. 
 
Приложение 1  
 
Список действующих в настоящее время стандартов МСФО 
 
IFRS 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчётности впервые (First Time Application of International Financial Reporting Standardts) 
 
^ IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов (Share-Based Payments) 
 
IFRS 7 Финансовые инструменты — раскрытия (Financial Instruments: Disclosures) 
 
IFRS 8 Операционные сегменты (Operating segments) 
 
IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement) 
 
IAS 2 Запасы 
 
IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Cash Flow Statements) 
 
IAS 8 Учетная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors) 
 
^ IAS 10 События после отчётной даты (Events After the Balance Sheet Date) 
 
IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts) 
 
IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes) 
 
IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment) 
 
^ IAS 17 Аренда (Leases) 
 
IAS 18 Выручка (Revenue) 
 
IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits) 
 
IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance) 
 
^ IAS 21 Влияние изменения валютных курсов (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates) 
 
IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs) 
 
IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures) 
 
^ IAS 26 Учет и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) 
 
IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated and Separate Financial Statements) 
 
^ IAS 28 Инвестиции в ассоциированные организации (Investments in Associates) 
 
IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) 
 
^ IAS 31 Участие в совместной деятельности (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures) 
 
IAS 32 Финансовые инструменты — представление информации (Financial Instruments: Presentation) 
 
^ IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share) 
 
IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting) 
 
IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets) 
 
IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) 
 
^ IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets) 
 
IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка (Finansial Instruments: Recognition and Measurement) 
 
IAS 40 Инвестиционная недвижимость (Investment Property) 
 
IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture) 
 
Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов: 
 
IFRIC 1 Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities) 
 
^ IFRIC 2 Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты (Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments) 
 
IFRIC 4 Определение наличия в сделке отношений аренды (Determining whether an Arrangement contains a Lease) 
 
IFRIC 5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds) 
 
IFRIC 6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке — отходы электротехнического и электронного оборудования (Liabilities arising from Participating in a Specific Market — Waste Electrical and Electronic Equipment) 
 
IFRIC 7 Применение подхода, требующего пересчёта финансовой отчётности в соответствии с IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) 
 
^ IFRIC 8 Сфера применения IFRS 2 (Scope of IFRS 2) 
 
IFRIC 9 Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производных инструментов (Reassessment of Embedded Derivatives) 
 
IFRIC 10 Промежуточная финансовая отчётность и обесценение (Interim Financial Reporting and Impairment) 
 
^ IFRIC 11 IFRS 2 — Операции с акциями группы и казначейскими акциями (IFRS 2 — Group and Treasury Share Transactions) 
 
IFRIC 12 Договоры концессии по предоставлению услуг (Service Concession Arrangements) 
 
IFRIC 13 Программы лояльности клиентов (Customer Loyalty Programmes) 
 
^ IFRIC 14 IAS 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь (IAS 19 — The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction) 
 
IFRIC 15 Договоры на строительство недвижимости (Agreements for the Construction of Real Estate) 
 
IFRIC 16 Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность (Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation) 
 
IFRIC 17 Распределения акционерам в неденежной форме (Distributions of Non-Cash Assets to Owners) 
 
^ SIC 7 Введение евро (Introduction of the Euro) 
 
SIC 10 Государственная помощь: отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью (Government Assistance — No Specific Relation to Operating Activities) 
 
^ SIC 12 Консолидация: организации специального назначения (Consolidation — Special Purpose Entities) 
 
SIC 13 Совместно контролируемые организации: неденежные вклады со стороны предпринимателей (Jointly Controlled Entities — Non-Monetary Contributions by Venturers) 
 
^ SIC 15 Операционная аренда. Cтимулы (Operating Leases — Incentives) 
 
SIC 21 Налоги на прибыль: возмещение переоценённой стоимости активов, не подлежащих амортизации (Income Taxes — Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets) 
 
SIC 25 Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе компании или её акционеров (Income Taxes — Changes in the Tax Status of an Entity of its Shareholders) 
 
SIC 27 Оценка существа операций, облечённых в юридическую форму аренды (Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease) 
 
^ SIC 29 Договоры концессии по предоставлению услуг:Раскрытие информации (Service Concession Arrangements: Disclosures) 
 
SIC 31 Выручка: бартерные операции, включающие рекламные услуги (Revenue — Barter Transactions Involving Advertising Services) 
 
SIC 32 Нематериальные активы: затраты на Интернет-сайт (Intangible Assets — Web Site Costs)