Правильность формирования расходов организаций в РБ

1. Сущность расходов предприятий

 

 

Финансовый результат  деятельности организации характеризует  ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей  финансовой отчетности.

Концепция доходов и  расходов состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих  им доходов точно так же, как  доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Расходы организации  представляют собой уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества  или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые  платежи относятся к расходам организации.

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия  за определенный (отчетный) период времени  представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

Как результат производственного  процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различия понятий издержки производства и себестоимости связано  с тем, что время осуществления  издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

 

1.1 Общая классификация расходов

 

В таблице 1 приведена  наиболее общая экономическая классификация  расходов производственного предприятия.

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Накладные – затраты  по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы).

 

Таблица 1. Классификация  затрат на производство.

 

Признак	Виды
По отношению к технологическому процессу ( по экономической роли)	1. Основные (условно-переменные) 2. Накладные  (условно-постоянные)
По экономическим элементам	1. Одноэлементные (элементарные) 2. Комплексные
По способу включения в себестоимость	1. Прямые 2. Косвенные
По статьям калькуляции	1. Материалы 2. Покупные  полуфабрикаты 3. Возвратные  отходы (-) 4. Транспортно-заготовительные  расходы Итого: Материалы 5. Зарплата  рабочих 6. Начисления  на зарплату рабочих 7. Расходы  по освоению 8. Резерв  на гарантийный ремонт 9. Потери  от брака 10. Общепроизводственные  расходы 11. Общехозяйственные  расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Расходы  на продажу Итого: Полная себестоимость

 

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.п.).

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся  ко всем видам продукции (затраты  на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные  расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

- зарплата производственных  рабочих;

- материальные затраты;

- прямые затраты;

- выручка от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально  объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой  продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения  упорядоченной информации, позволяющей  проводить многогранный анализ и  оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.

Группировка по элементам  затрат необходима и для раскрытия  информации о расходах в бухгалтерской  отчетности. Заметим, что раскрытие  информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.

 

 

1.2 Классификация расходов  в налоговом законодательстве  Республики Беларусь

 

Согласно действующему законодательству объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, исходя из цены сделки.

Валовой прибылью для белорусской организации признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Исходя из выше сказанного понятна исключительная важность правильной группировки затрат в процессе осуществления деятельности организацией. Ошибочное отнесение затрат не в ту категорию может привести не только  к искажению экономического смысла, но и к недоначислению налога на прибыль в бюджет страны. 

В статье 130 налогового кодекса  РБ дано определение. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В качестве документов подтверждающих факты осуществления затрат в  законе определены документы бухгалтерского учета.

 

1.2.1 Расходы, не относящиеся на себестоимость продукции

 

В состав затрат на производство согласно НК РБ нельзя включить затраты:

- на выполнение организацией  или оплату работ (услуг), не  связанных с производством и  реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе  работы по благоустройству населенных  пунктов;

-  на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта;

-  на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством;

- на командировки, произведенные  сверх норм, установленных в порядке,  определенном Трудовым кодексом  Республики Беларусь;

- на оплату стоимости  топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

-  расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

-  потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по зависящим от организации причинам;

- суммы начисленных  организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

-  пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

-  на взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

-  на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

- суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

-  стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

-  суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

-  произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

-  проценты по просроченным займам и кредитам;

-  на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

-  связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

-  на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию;

-  связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

- страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Затраты, перечисленные  выше, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством и не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

 

1.2.2 Состав  внереализационных расходов

 

Пришло время разобраться с составом внереализационных расходов. Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы  определяются на основании документов бухгалтерского учета.

В состав внереализационных  расходов включаются:

-  суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах  (судебные расходы);

-  расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний;