Сводная и консолидированная финансовая отчетность и ее практическое применение

Сводная и консолидированная  финансовая отчетность и ее практическое применение

2009

 Содержание

Введение……………………………………………………………………………………3

1.Сущность и содержание  сводной и консолидированной  финансовой отчетности...5

     1.1.Нормативная  база регулирования…………………………………………………5

     1.2.Принципы  и порядок подготовки консолидированной  отчетности…………….8

     1.2.1. Принципы  подготовки консолидированной отчетности……………………   8

     1.2.2. Порядок  составления сводной и консолидированной  отчетности……...…..10

2. Методика составления  консолидированной отчетности……………………………19

      2.1. Метод  покупки…………………………………………………………………...20

      2.2.Метод  слияния…………………………………………………………………….22

3. Составление консолидированной отчетности финансовой группы………………...26

        3.1. Консолидированный  баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании……26

        3.3. Консолидированный  отчет о прибылях и убытках…………………………..31

Заключение……………………………………………………………………………….35

Список использованной литературы……………………………………………………37

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Введение

В условиях рыночной экономики  возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном  и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

В результате слияний и  поглощений создаются новые и  расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную  производственную, финансовую и маркетинговую  политику, что дает основание рассматривать  группу как единый хозяйствующий  субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях  не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой  информации - консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России. В ответ  на пожелания пользователей экономической  информации все большее число  крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную  финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о  разработке соответствующей нормативной  базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

В настоящее время в  российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу. Согласно указанному документу  консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность  бухгалтерской отчетности и предназначена  для характеристики финансового  положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Предметом исследования курсовой работы является   сводная и  консолидированная бухгалтерская  отчетность и ее практическое назначение.  Цель  работы — рассмотреть сущность и методики составления сводной  и консолидированной бухгалтерской  отчетности. Исходя из цели в

 курсовой работе поставлены  следующие задачи:

- изучить содержание сводной  и консолидированной бухгалтерской  отчетности;

- рассмотреть порядок  составления сводной и консолидированной  бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть методы консолидированной  отчетности;

- рассмотреть особенности составления консолидированной бухгалтерской отчетности на практическом примере.

Актуальностью данной темы является то, что в настоящее время нужно  рассматривать международные стандарты  финансовой отчетности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки  капитала, как новый процесс формирования финансовой информации. 

При написании курсовой роботы были использованы материалы периодической  печати, учебная литература.

 Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность и  содержание  сводной и консолидированной  финансовой отчетности

1.1.Нормативная  база регулирования

 Адаптация к российским  условиям международных стандартов  финансовой отчетности (МСФО) делает  зарубежный опыт, накопленный в  области составления консолидированной  отчетности, ценным для отечественных  организаций. В последние годы  возросло внимание к данному  вопросу со стороны российских  учетных организаций, появились  нормативные документы и методические  указания по данному вопросу,  на повестке дня стоит вопрос  о принятии закона о консолидированной  отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся  несогласованность и некоторая  противоречивость нормативной базы  определяют повышенный интерес  к методологическим основам составления  консолидированной отчетности отечественными  организациями. Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание  проблем составления консолидированной  отчетности, можно найти в ряде  российских законов, принятых  в последние годы.

В соответствии с МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы (головной компании и всех ее дочерних компаний), представленные как отчетность одной компании.

Российское определение  дочернего общества схоже с определением МСФО.

Вопросы составления консолидированной  отчетности в РФ регламентированы Законом  РФ «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 года № 190—ФЗ, в котором финансово-промышленные группы (ФПГ) определяются как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ.

Среди участников ФПГ обязательно  наличие организаций, действующих  в сфере производства товаров  и услуг, банков или иных кредитных  организаций.

В состав участников ФПГ  могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и  иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено  их ролью в обеспечении инвестиционного  процесса в ФПГ.

Центральная компания ФПГ  является юридическим лицом, утвержденным всеми участниками договора о  создании ФПГ или основным, по отношению  к участникам договора, обществом, уполномоченным (по закону или договору) на ведение  дел ФПГ.

Центральная компания в соответствии с Законом и договором о  создании ФПГ:

— выступает от имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью ФПГ;

— ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ;

— готовит ежегодный отчет о деятельности ФПГ.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ регламентирован  Постановлением Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24.

Минфином РФ издан приказ «О методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности» от 30.12.96 № 112,  в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения

(в редакции от 12.05.99 № 36н).

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса РФ (ГК) дочерним является общество, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего его участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний, (сводная отчетность — если больше 50% голосующих акций (УК) АО или 000).

В соответствии со ст. 106 ГК зависимым  является хозяйственное общество, которое  признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала 000.

Группа лиц — это совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько условий:

— лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения имеют право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал юридического лица. Под косвенным распоряжением понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;

— между двумя или более лицами заключен договор, которым предоставлено право определять условия ведения предпринимательской деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц либо осуществлять функции их исполнительного органа;

— лицо имеет право назначения более 50% состава исполнительного органа и совета директоров юридического лица;

— одни и те же физические лица представляют более 50% состава исполнительного органа или совета директоров двух или более юридических лиц.      

Контроль — полномочия, позволяющие осуществлять руководство  финансовой и производственной деятельностью  предприятия с целью получения  прибыли.

Прямой контроль трактуется как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом посредством одного или нескольких действий.

 Косвенный контроль рассматривается как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом через третьих лиц, по отношению к которым первые обладают одним или несколькими правами или полномочиями.

Определение контроля, установленное  в современном российском законодательстве, является ключевым при выяснении  того, необходимо ли составлять консолидированную  отчетность.

 

1.2.Принципы и  порядок подготовки консолидированной  отчетности

1.2.1. Принципы подготовки  консолидированной отчетности

        В  соответствии с международными  стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

       1. Принцип  полноты. Все активы, обязательства,  расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

        2. Принцип  собственного капитала. Поскольку  материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

        3. Принцип  справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

        4. Принцип  постоянства использования методов  консолидации и оценки и принцип  функционирующего предприятия. Методы  консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

      5. Принцип  существенности. Этот принцип предусматривает  раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

      6. Единые  методы оценки. Активы, пассивы, расходы  будущих периодов, прибыли и затраты  консолидированной компании должны  быть учтены во всей полноте.  Не имеет значения, как они  представлены в текущем учете  и отчетности предприятий, входящих  в группу, поскольку материнская  компания не налагает запрет  и не осуществляет избирательные  учетные подходы. Важно, чтобы  при консолидации активы и  пассивы материнской компании  и дочерних предприятий были  оценены по единой методологии,  применяемой материнской компанией.  Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская  компания, должны применяться при  составлении консолидированной отчетности.