Сводная (консолидированная) отчетность

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………………….3

                       1 Сводная (консолидированная) отчетность 

 

 

      1.1 Понятие сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности,

сфера применения ………………………………………………………………………………..…….4

2.Правила  составления консолидированной  финансовой отчетности ………………………………………………………………………………………….…………9  

2.2 Принципы  формирования консолидированной  финансовой  отчетности ……………………………………………………………………………..10

Заключение……………………………………………………………………………………….………..12

Список используемой литературы…………………………………………………………….14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие - исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций. Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.  

 Показатели, формируемые  в рамках финансового и управленческого  учета группы компаний, составляют  основную информационную базу  для принятия управленческих  решений.  

 Особенности системы  учета группы компаний заключаются  в следующем: 

-учет должен осуществляться  по принципам и правилам, единым  для всех компаний, входящих в  группу, для чего необходимо утвердить  внутренние положения, разработанные  в соответствии с нормами действующего  законодательства;

В зависимости от целей учет в хозяйствующих субъектах условно можно вести по следующим направлениям:

1) бухгалтерский  учет для систематизации данных  о хозяйственных операциях компаний, и составления бухгалтерской отчетности как в соответствии с российским законодательством по бухгалтерскому учету, так и по международным стандартам;

2)налоговый   учет   с   целью   определения   налоговых   обязательств  
компаний согласно нормам налогового законодательства; 

3)управленческий   учет   с   целью   формирования   информации   для  
принятия управленческих решений менеджерами и учредителями компаний, регламентируемый внутрикорпоративными нормами и правилами.   

 Система финансового  учета в группе компаний разделяется  на следующие элементы: 

-организация учета в  компаниях - участники группы; 

-организация учета в  головной компании; 

-разработка единой для  всех участников группы учетной  политики (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) в соответствии  с нормами действующего законодательства;  

-разработка правил и  форм объединения учетной информации  всех компаний - членов интегрированной  группы, а также составления консолидированной  финансовой отчетности.

 

 

     Глава 1 Сводная (консолидированная) отчетность  

     1.1 Понятие сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности,

сфера применения    

 Консолидированная отчетность  представляет собой объединенную  отчетность двух или более  компаний, находящихся в определенных  юридических и финансово-хозяйственных  взаимоотношениях. Она содержит  информацию о результатах деятельности  и финансовом положении группы  в целом, а не ее отдельных  структурных единиц. Это означает, что сводный показатель прибыли  группы определяется как сумма  финансовых результатов всех  участников, и прибыль одной компании  группы может перекрывать убыток  другой. При анализе данных консолидированной  финансовой отчетности следует  учитывать указанное обстоятельство.  

 Цель составления консолидированной  отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам  управления объективную информацию  об имущественном и финансовом  положении, а также финансовых  результатах объединения как  единого хозяйствующего субъекта.   

 Пользователями консолидированной  отчетности могут быть все  заинтересованные лица, в частности:

-учредители (участники) всех  компаний, входящих в группу;

-советы директоров (наблюдательные  советы), исполнительные органы (дирекция, правление) головной организации  и всех других участников группы;

-финансовые аналитики, инвестиционные  консультанты, аудиторские компании;

-профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

-кредиторы, поставщики, покупатели;

-государственные органы;  

-иные заинтересованные  лица.  

 Основой для составления  сводной (консолидированной) отчетности  группы служит бухгалтерская  отчетность компаний, образующих  группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны  вести бухгалтерский учет собственных  операций и составлять финансовую  отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой  аккумулируются данные бухгалтерской  отчетности головной компании  и дочерних организаций и в  которую также включается информация  о зависимых организациях, является  прямой обязанностью головной  компании. При отсутствии единых  методологических принципов составляется  трансформационная таблица операций, оформленных согласно учетной  политике головной компании. Основные  различия между учетной политикой  дочерних и головной компаний, а также различия в оценке  объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться в соответствующем разделе консолидированной отчетности.   

 Сводная бухгалтерская  отчетность составляется по формам, разработанным головной компанией, с учетом Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006), на основе  типовых форм бухгалтерской отчетности. Консолидация показателей производится  путем суммирования одноименных  статей отчетности компаний группы. Во избежание двойного счета  данные корректируются на суммы  по внутрикорпоративным операциям.   

 В состав консолидированной  отчетности входят сводные:     

-бухгалтерский баланс (форма N 1);

-отчет о финансовых  результатах (форма N 2);

-отчет об изменении  капитала (форма N 3);

-отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

-приложения к бухгалтерскому  балансу '(формы N 5 и N 6);

пояснительная записка (с раскрытием информации по сегментам и аффилированным лицам);

-аудиторское заключение.   

 Числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и иных фактах хозяйственной  деятельности должны приводиться  в сводной бухгалтерской отчетности  обособленно, если без знания  о них пользователи не могут  оценить финансовое положение  группы компаний или финансовый  результат ее деятельности. Числовые  показатели об отдельных видах  активов, пассивов и хозяйственных  операций не приводятся в сводном  бухгалтерском балансе или сводном  отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей  в отдельности несуществен для  оценки пользователями финансового  положения группы компаний или  финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой  в пояснениях к сводному бухгалтерскому  балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.  

 До формирования сводной  бухгалтерской отчетности необходимо  выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые  взаимоотношения между головной  компанией и дочерними структурами, а также между последними.  

 При объединении бухгалтерской  отчетности головной и дочерних  компаний в сводный бухгалтерский  баланс не включаются:

1)финансовые   вложения  головной  компании  в  уставные  капиталы  
дочерних компаний и соответственно уставные капиталы последних в части, принадлежащей головной компании;

2)показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  
между головной и дочерними компаниями, а также между последними;

3)прибыль   и   убытки   от   операций   между   головной   и   дочерними  
компаниями, а также между последними;

4)дивиденды,    выплачиваемые    дочерними    структурами    головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней  своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;

5) части  активов и пассивов дочерних  компаний, не относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет 50% и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.  

 Консолидация отчетности  выполняется в два этапа: сначала  построчно суммируются показатели  отчетности компаний группы, а  затем для исключения двойных  оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым  результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

Финансовые  отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.  

 Как уже отмечалось, в пояснительной записке к  сводной отчетности головная  компания должна раскрывать информацию  по сегментам и аффилированным  лицам.  

 Взаимозависимость аффилированных  лиц предопределила двустороннее  раскрытие такой информации в  бухгалтерской отчетности компаний. Это означает, что компания раскрывает  информацию об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности, если она:

контролируется  либо на нее оказывает значительное влияние другая компания или физическое лицо;

сама  контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.   

 В бухгалтерской отчетности  компании следует отражать не  только сам факт наличия у  нее аффилированных лиц и характер  взаимоотношений с ними, но и  данные о всех операциях между  компанией и аффилированными  лицами, имевших место в отчетном  периоде.  

 Операцией между компанией  и аффилированным лицом считается  любая операция по передаче  каких-либо активов или обязательств, а именно:

-приобретение и продажа  товаров, работ, услуг, основных средств  и других активов;

-аренда имущества и  предоставление имущества в аренду;

-передача результатов  НИОКР;

-финансовые операции, включая  предоставление займов и участие  в уставных (складочных) капиталах  других организаций;

-предоставление и получение  гарантий, залогов и пр.  

 В соответствии с  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" одной из основных задач  бухгалтерского учета является  формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, что обусловливает важность предоставляемой  информации об аффилированных  лицах. Очевидно, что взаимоотношения  с аффилированными лицами могут  оказывать существенное влияние  на финансовое положение и  результаты деятельности компании, тем более что наличие отношений  и операций с аффилированными  лицами является общепринятой  мировой практикой, получившей достаточно  широкое распространение и в России.  

 Взаимоотношения с  аффилированными лицами могут  влиять на финансовые результаты  и имущественное положение компании  даже при отсутствии операций  между ними. Самого факта наличия  таких взаимоотношений бывает  достаточно, для того чтобы воздействовать  на уровень или характер сделок  с другими организациями. В частности,

дочерняя    компания    может    расторгнуть    договор    с    поставщиком    по требованию головной компании, если последняя приобретет контрольный пакет акций организации, работающей в одной отрасли с данным поставщиком.  

 Если компания или  физическое лицо контролируют  другую организацию или компания  контролируется (непосредственно или  через третьи организации) одним  и тем же юридическим или  одним и тем же физическим  лицом (одной и той же группой  лиц), то характер отношений между  ними подлежит описанию в бухгалтерской  отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном  периоде операции между ними.  

 При подготовке годовой  бухгалтерской отчетности компания  самостоятельно определяет список  аффилированных лиц, информация  о которых подлежит раскрытию. Для сводной бухгалтерской отчетности  этот список устанавливает головная (материнская) компания.  

 Если в отчетном  периоде совершались операции  с аффилированными лицами, то  в бухгалтерской отчетности отражается  следующая информация по каждому  из них: характер отношений (контроль  или оказание значительного влияния); виды операций; объем операций  каждого вида (в абсолютном или  относительном выражении); стоимостные  показатели по не завершенным  на конец отчетного периода  операциям; использованные методы  определения цен по каждому  виду операций.