Нематериальные активы

                                                 Введение

 

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических  отношений вызывают вопросы, связанные  с использованием в деятельности организаций факторов нематериального  характера как инструментов повышения  их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, и обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

Необходимо отметить, что  до недавнего времени в нашей  стране отсутствовало само понятие  нематериальных активов. С развитием  рыночных отношений это понятие  не только вошло в теорию российского  бухгалтерского учета, но и стало  применяться на практике. Специфика  нематериальных объектов состоит в  том, что они не имеют вещественно-натуральной  формы и это обстоятельство, в  первую очередь, определяет трудности  их учета, анализа и аудита. Правила  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций  устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

1.Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка.

Активы принимаются к  учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих  условий:

1) Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

2) Возможность идентификации  (выделения, отделения) организацией  от другого имущества.

3) Использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации.

4) Использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 мес. или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес.

5) Организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

6) Способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7) Наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и  т.п.).

К нематериальным активам  относятся:

1) Произведения науки,  литературы и искусства. 

2) Программы для электронных  вычислительных машин. 

3) Изобретения. 

4) Полезные модели.

5) Селекционные достижения.

6) Секреты производства.

7) Товарные знаки и  знаки обслуживания.

8) Деловая репутация организации  - разность между ценой покупки  предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную  деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Синтетический и аналитический  учет нематериальных активов.

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные  активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные  активы» обобщается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к  бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной  амортизации, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам  и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета  нематериальных активов (форма №  НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Инвентаризация  нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

Наличие документов, подтверждающих права организации на использование  нематериальных активов.

Правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма  № ИНВ-1а). Составляется она в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у ответственных за сохранность документов лиц.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая  включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском  учете, комиссия должна включать их в  инвентаризационную опись.

Формирование  стоимости.

Бухгалтерский учет каждого  из перечисленных вариантов будет  в значительной степени различаться. Причем особенности возникают

как на уровне проводок, так  и в процессе определения учетной  стоимости получаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых  для отражения каждой операции документов.

Однако в данном разделе  мы рассмотрим только вопросы стоимости  и корреспонденции счетов.

Приобретение  путем покупки.

Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в  пользу предыдущего владельца, может  понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый  объект, работу консультанта, чьими  услугами воспользовались при составлении  текста договора, стоимость регистрации  возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с  покупкой данного имущества.

В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой  объединяет общее целевое предназначение – приобретение нематериального  актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату, определяется как сумма  всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов кроме тех случаев, предусмотренных  законодательством РФ

Особое внимание следует  уделить проблеме формирования первоначальной стоимости нематериального актива, в отличие от принципов аналогического западного стандарта, та стоимость, по которой данные объекты были приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных  действующими нормативными актами.

На данный момент случаи, когда предприятие должно или  может осуществить переоценку стоящего на балансе нематериального актива, неизвестны. Заметим, что соответствующий  международный стандарт, напротив, в ряде случаев предписывает осуществленные переоценки нематериальных активов  в обязательном порядке.

Однако, можно рекомендовать предприятию закрепить такой подход в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это можно сделать, например, в такой формулировке: «В состав «иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов, участвующих в формировании их первоначальной стоимости включаются проценты по заемным» средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к учету, если заем является целевым и получен для приобретения данного объекта НМА».

Нужно отметить, что не все  расходы, осуществленные в связи  с приобретением нематериального  актива, могут быть включены в его  стоимость. Например, расходы по командировке сотрудника, в ходе которой были проведены предварительные переговоры и заключен договор с посредником, благодаря чьим усилиям в конечном итоге был приобретен нематериальный актив, тем не менее, подлежит учету  в качестве общехозяйственных расходов, так как непосредственная связь  командировки и покупки нематериального  актива отсутствует. Тем не менее, можно  назвать варианты, когда покупатель нематериального актива, все-таки должен будет понести данный вид расходов. Это возможно, если, например, одновременно с приобретением по договору исключительных прав на объект интеллектуальной собственности  для целей практической реализации этих прав требуется наличие экземпляра материального носителя, на котором  этот объект записан.

Приобретение  по договору мены

Если условия договора предусматривают оплату приобретаемого актива не денежными средствами, а  путем встречной передачи товаров  или иных ценностей, то первоначальная стоимость полученных таким образом  нематериальных активов признается равной стоимости товаров, которые  передаются этой организацией. При это в расчет принимается не балансовая стоимость передаваемых товаров или ценностей, а обычная цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

То есть имеется в виду цена реализации этих или подобных товаров, сумма, которую организация  выручила бы при и обычной продаже  в похожих обстоятельствах, если бы передача не была связана со встречным  получением нематериального актива. Под «сравнимыми обстоятельствами»  подразумеваются сезон, объем передаваемой партии товара (ценностей), наличие  в данный момент каких-либо скидок, промоутер-кампаний или рекламных акций.

Такой подход, очевидно, основан  на том разумном предположении, что  предприятие может гораздо проще, а, главное, точнее и обоснованнее определить, сколько оно получит за принадлежащие  ему ценности, нежели установить величину суммы, которая в сопоставимых обстоятельствах  может быть уплачена при приобретении соответствующего нематериального  актива.

Получение в качестве вклада в уставный капитал.

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюнктуру спроса и предложения  во внимание принимать не нужно. Взнос  учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального  актива формируется по согласованию между учредителями, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрен иной порядок.

Статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью». Её пунктом 2 установлено, что при  номинальной стоимости доли участника, оплачиваемой не денежными средствами, а имуществом или имущественными правами, более 200 МРОТ, такой вклад  должен оцениваться независимым  оценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названной оценщиком.

Более того, и оценщик, и  участники общества, внесшие неденежный вклад, в течение трех лет с этого момента солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества (при недостаточности его имущества) в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

До 1 января 2002 года такое  же положение содержалось в статье 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Однако новая редакция этого закона серьезно ужесточила требования. Пункт 3 статьи 34 по-прежнему предусматривает  необходимость достижения согласия между учредителями по поводу денежной оценки имущества, вносимого в оплату акций.

Таким образом, в настоящий  момент свободу действий при определении  стоимости вносимого в уставный капитал нематериального актива учредители сохранили только при  оплате доли в обществе с ограниченной ответственностью, оцениваемой не дороже 20 тысяч рублей.