Основы аудита

 

 

Содержание

	Стр.
Другие виды аудиторских услуг…………………………………...	3
Основание для отказа в приеме в члены в саморегулируемой организаций аудиторов …………………………………………………..	5
Аудиторские проверки, используемые для получения свидетельств (доказательств)……………………………………………..	7
Оценка материальности (существенности) в аудиторской деятельности……………………………………………………………….	13
Литература…………………………………………………………	20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Другие виды аудиторских услуг

Инициативный  аудит проводится по решению самого клиента. При этом целью аудита может быть контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом, отдельных его разделов, организация делопроизводства, оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Причины проведения инициативного  аудита:

1. Многие предприятия  ранее подвергались тщательному  внутриведомственному контролю  и в настоящее время лишились  контроля со стороны специальных  органов. 

2. Текучесть бухгалтерских  кадров.

3. Низкая квалификация  бухгалтерских кадров.

4. Запросы пользователей  информации. В соответствии с  положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации, пунктом 81, бухгалтерская  отчетность является открытой  для организованных пользователей  (первая группа: собственники предприятия,  заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые  органы, руководство и персонал  предприятия; вторая группа: аудиторы, розничные консультанты, юристы, объединения  и ассоциации, входящие в состав  предприятия и др.).

В отличие от обязательного  аудита, инициативный аудит может  быть комплексным и может быть тематическим.

При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные  разделы и участки учета. Различной  может быть и глубина проверки (полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведения инвентаризации активов  и обязательств, либо выборочная проверка, также с первичных документов и данных, содержащихся в учетных  регистрах и отчетности).

Инициативный  аудит прежде всего оценивает применяемую на предприятии учетную политику, проводит оценку состоянию бухгалтерского учета по всем счетам и отделам, выясняет организацию аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, выявляет недочеты и недостатки, выясняет взаимоотношения аудируемого объекта с бюджетом, с внебюджетными фондами, анализирует применяемую форму учета, изучает систему внутреннего контроля. Заключительной стадией аудиторской проверки являются общие выводы и рекомендации.

Помимо инициативного  аудита, аудиторские фирмы оказывают  ряд услуг:

• ведение бухгалтерского учета для различных предприятий;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской финансовой отчетности;
• защита бухгалтерской финансовой отчетности;
• и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основание для отказа в приеме в члены в саморегулируемой организаций аудиторов

 Основанием для принятия  саморегулируемой организацией  аудиторов решения об отказе  в приеме в члены саморегулируемой  организации аудиторов является:

1) несоответствие лица  требованиям настоящей статьи  и требованиям к членству, утвержденным  саморегулируемой организацией  аудиторов;

2) представление документов, не соответствующих требованиям,  установленным настоящей статьей;

3) установление недостоверности  сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую  организацию аудиторов;

4) обнаружение после выдачи  физическому лицу квалификационного  аттестата аудитора обстоятельств,  препятствовавших такой выдаче;

5) прекращение членства  аудиторской организации, аудитора  в данной или иной саморегулируемой  организации аудиторов (за исключением  прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части  15 настоящей статьи), если со дня  принятия решения о прекращении  членства прошло менее трех  лет.

Законодательные ограничения  в занятии аудиторской деятельностью  в проведении аудиторских проверок конкретного клиента.

Временными правилами  предусмотрены определенные ограничения  в отношении лиц, привлекаемых к  работе в качестве аудиторов. В частности, аудиторская проверка не может проводиться:

а) Аудиторами, являющимися  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской и финансовой отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, и  дети, а также братья и сестры родителей и дети супругов).

б) Аудиторскими фирмами  в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также, в отношении которых  эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами, отделениями и представительствами  или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм.

в) Аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составление финансовой отчетности.

Если после заключения договора или дачи поручения (при  аудите по заказу государственных органов) на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны вышеуказанные  обстоятельства, то договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

В случае умышленного сокрытия аудитором или аудиторской фирмой от экономического субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность  проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещается за счет аудитора (аудиторской  фирмы) все расходы понесенные им в связи с заключением договора с аудитором или аудиторской  фирмой.

Сокрытие данных обстоятельств  служит также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

 

 

3. Аудиторские проверки, используемые для получения свидетельств (доказательств)

Аудиторское свидетельство (доказательство) — достоверная  информация, получаемая аудитором из различных источников (учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия, клиенты). Аудиторские  доказательства можно получать при  выполнении независимых процедур согласования, что позволяет составить обоснованное мнение о финансовой информации. При  этом изучают записи, документы или  осязаемые активы; наблюдают процессы или процедуры, выполняемые другими; проводят устный или письменный опрос  для получения информации внутри или за пределами предприятия; исследуют  информацию, содержащуюся в бухгалтерских  записях; осуществляют подсчеты, а также  аналитический обзор показателей  трендов. При выборе процедур для  получения доказательств аудитор  должен признать возможность материального  искажения отчетности и быть объективным  в ее оценке. Это позволяет судить об относительной достоверности  внутренних и внешних доказательств. Аудиторская информация рассматривается  в свете общепринятых правил подачи информации и включает прямые и косвенные, документированные и устные свидетельства. Аудиторские свидетельства (доказательства) должны отвечать определенным качественным требованиям. Качество доказательств  определяется: приближенностью к  реальным событиям; установлением соответствия между доказательством и имевшим  место фактом; надежностью источников получения доказательств.

Классификация доказательств.

Доказательства, с точки  зрения аудита, разделяются по следующим  критериям:

1.По функциональному  значению:

1. Предметные.

2. Вспомогательные. 

Предметные доказательства непосредственно устанавливаю либо обязательства предмета, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания.

Вспомогательные доказательства не имеют самостоятельного значения и связаны с предметом доказывания через промежуточные факторы

2. По роли опытных  данных:

1. Эмпирические.

2. Математические.

3. По способу  доказательства:

1. Прямые.

2. Обратные.

4. По цели доказательства:

1. Защищающие.

2. Опровергающие. 

5. По способу  закрепления:

1. Личные.

2. Вещественные.

6. По приближению  к реальному событию: 

1. Естественные.

2. Искусственные. 

3. Рациональная аргументация.

7. По соответствию  между доказательством и фактом, имевшим место: 

1. Первичные. 

2. Вторичные. 

3. Косвенные. 

8. По источникам:

1. Данные, сформированные  под контролем аудиторов. 

2. Данные, сформированные  под контролем директоров.

3. Данные, сформированные  под контролем третьих лиц. 

 

Основными средствами доказывания являются:

1. Учетные записи (рассматриваются  соответствующие документы по  запасам и т.д.).

2. Инвентаризация.

3. Аудиторские подтверждения,  представленные третьей стороной (например, запасы на хранении).

4. Внешние документы. 

5. Внутренние документы  (например, расчеты себестоимости).

6. Перерасчет запасов  в денежном выражении с учетом  всех внесенных в документы  изменений. Могут служить для  доказательства, оценки и суммирования  запасов.

 Источники  аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

а) первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

б) регистры бухгалтерского учета проверяемого предприятия;

в) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого предприятия;

г) устные ответы сотрудников  проверяемого объекта и третьих  лиц;

д) результаты сопоставления  одних документов проверяемого объекта  с другими (с документами третьих  лиц);

е) результаты инвентаризации имущества проверяемого объекта, проводимой сотрудниками предприятия;

ж) бухгалтерская отчетность.

Качество доказательство зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Методы  получения аудиторских доказательств.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских  доказательств, которые аудиторские  организации могут применять  на конкретных участках аудита:

1. Проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается  в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерской  записи и выполнении независимых  подсчетов. Пересчет осуществляется, как  правило, выборочно.

2. Инвентаризация.

3. Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций.

Этот метод позволяет  аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии. Полученная информация считается достоверной  только в том случае, если она  получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4. Подтверждение. 

Для получения информации о реальности остатков на счетах учетов денежных средств (счетов расчетов, счетов дебиторской, кредиторской задолженности), аудитор должен получить информацию в письменной форме от третьих  лиц или независимой стороны. Аудитор должен подготовить запросы  на подтверждение информации от имени  руководства проверяемого предприятия. В запросах должны содержаться требования предоставить информацию непосредственно  аудиторской организации. В случае если аудиторская фирма получила от независимой стороны информацию, которая расходится с учетными данными  проверяемого предприятия, она должна применять дополнительные аудиторские  процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос  персонала, руководства проверяемого объекта и независимой стороны (третьих лиц).

Устный опрос может  проводиться на всех этапах аудиторской  проверки. Результаты устных опросов  должны записываться в виде протокола  или краткого конспекта, в котором  обязательно должны быть указаны  фамилия аудитора, проводившего опрос  и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для  проведения типовых опросов аудитор  разрабатывает до проведения аудиторской  проверки перечень вопросов (или тестов).