Учет долгосрочных инвестиций и источники их финансирования

Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций и источники их финансирования.

1. Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляющей в форме капитальных вложений.

 

Инвесторы имеют равные права  на:

- осуществление инвестиционной  деятельности в форме капитальных  вложений, за изъятиями, устанавливаемыми  федеральными законами;

- самостоятельное определение  объемов и направлений капитальных  вложений, а также заключение  договоров с другими субъектами  инвестиционной деятельности в  соответствии с Гражданским кодексом  Российской Федерации;

- владение, пользование и  распоряжение объектами капитальных  вложений и результатами осуществленных  капитальных вложений;

- передачу по договору  и (или) государственному контракту  своих прав на осуществление  капитальных вложений и на  их результаты физическим и  юридическим лицам, государственным  органам и органам местного  самоуправления в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;

- объединение собственных  и привлеченных средств со  средствами других инвесторов  в целях совместного осуществления  капитальных вложений на основании  договора и в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- осуществление других  прав, предусмотренных договором  и (или) государственным контрактом  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

Субъекты инвестиционной деятельности обязаны:

 

- осуществлять инвестиционную  деятельность в соответствии  с международными договорами  Российской Федерации, федеральными  законами и иными нормативными  правовыми актами Российской  Федерации, законами субъектов  Российской Федерации и иными  нормативными правовыми актами  субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления, а также с утвержденными в  установленном порядке стандартами  (нормами и правилами);

- исполнять требования, предъявляемые  государственными органами и  их должностными лицами, не противоречащие  нормам законодательства Российской  Федерации;

- использовать средства, направляемые на капитальные  вложения, по целевому назначению.

 

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Условия договоров и (или) государственных контрактов, заключенных  между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия, за исключением случаев, предусмотренных  Федеральным законом №39-ФЗ “Об  инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме  капитальных вложений” и другими  федеральными законами.

 

 

 

 

 

2. Состав и  классификация капитальных вложений

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое  строительство, расширение, реконструкцию  и техническое перевооружение действующих  предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Если исходить из этого определения, то инвестиции, вложенные в оборотные средства, не могут считаться капитальными вложениями.

 Зачастую предприятия  работают на устаревшем оборудовании, не позволяющем выпускать конкурентную  продукцию. И если даже продукция  пользуется спросом, из-за отсутствия  инвестиций предприятия не могут  увеличить свои производственные  мощности. Это не позволит им  бороться с конкурентами. Появились,  как различные финансовые организации,  готовые вкладывать в российское  производство свои капиталы, так  и физические лица, заинтересованные  в том, чтобы вложить свои  кровные в производство. Существует  также интерес со стороны иностранных  инвесторов к российским предприятиям. Но инвестиции могут быть получены  только в том случае, если данное  производство привлекательно для  инвестиций. На предприятии должно  быть четко определенно, как  и куда оно будет использовать  полученные средства. Необходима  стратегия инвестиционной деятельности, когда она четко определенна  и просчитаны все возможные  варианты, а также возможные выгоды  от вложения средств именно  в это предприятие. Это позволит  производителям рассчитывать на  интерес со стороны потенциальных  инвесторов.

 Обеспечивая накопление  фондов предприятий, производственного  потенциала, инвестиции непосредственно  влияют на текущие и перспективные  результаты хозяйственной деятельности.

Состав и структура  капитальных вложений имеют большое значение для учета, анализа и в конечном счете для повышения эффективности капитальных вложений. Знание состава и структуры капитальных вложений позволяет представить их более детально, получать объективную информацию о динамике капитальных вложений, определять тенденции их изменения и на этой основе формировать эффективную инвестиционную политику и влиять на ее реализацию как на макроуровне, так и на микроуровне, т.е. на конкретном предприятии.

 Состав и структура капитальных вложений зависят:

 Ø   от формы собственности; 

 Ø   характера воспроизводства  основных фондов;

 Ø   состава затрат;

 Ø   назначения капитальных  вложений. [1, c.21-25]

 В зависимости от  признаков, положенных в основу  классификации, структура капитальных  вложений подразделяется на:

 Ø    отраслевую 

 Ø    территориальную 

 Ø    технологическую 

 Ø    воспроизводственную 

 Ø    по формам  собственности 

 Распределение капитальных  вложений по отраслям характеризует  отраслевую структуру. Ее совершенствование  идет по пути увеличения абсолютных  и относительных капитальных  вложений в развитие прогрессивных  (базовых) отраслей промышленности, от которых зависят повышение  экономической эффективности общественного  производства и темпы научно-технического  прогресса.

 

 

 

 

4, Учет приобретения земельного участка, объект природопользования.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных  организациями в собственность, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам 1 «Приобретение земельных участков» и 2 «Приобретение объектов природопользования» согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.

Инвентарная стоимость земельных  участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного  состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы  по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списывают с кредита  этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству  сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

5, Учет приобретения и создания нематериальных активов.

Согласно Положению, к  нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в  течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование;
• из прав на ноу-хау и др.

 

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные  расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также деловая  репутация организации. Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает исключительные права, не могут быть переданы на основании, например, договора купли-продажи, так  как с помощью этой категории  договора оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует  право собственности.

6. Определение инвентарной стоимости вводимых в действия объектов капитальных вложений.

Приступая к проверке данного  вопроса надо, выяснить, осуществляла ли строительная организация для  себя строительство объектов. Если осуществляла, и был ввод объектов в эксплуатацию, надо ознакомиться с актами приемки объектов и установить, утверждены ли они в установленные  сроки и правильно ли показаны в государственной статистической отчетности. При этом необходимо знать, что в соответствии с Инструкцией о порядке определения основных показателей государственной и статистической отчетности по инвестициям и строительству, ут-

вержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 25 сентября 2002 г. № 108, объекты, акты приемки, по которым утверждены после установленного срока представления статистического отчета, отражаются в статистической отчетности в следующем месяце.

На следующем этапе  проверки надо установить, правильно  ли определена инвентарная стоимость  введенных в действие объектов. Ауди-тор должен знать, что инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из следующих затрат: на строительно-монтажные работы; стоимость установленного оборудования, являющегося неотъемлемой частью здания или сооружения (перечень такого оборудования указывается в сметах); коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации (вся система отопления и канализации внутри здания, внутренняя сеть газо- и водопровода, телефонной электропроводки и т.д.); проектно-изыскательские работы; прочие капитальные работы и затраты; убытки, включаемые в инвентарную стоимость. Эта проверка проводится на основании данных, приведенных в ведомости № 18/1 «Затраты по законченным капитальным вложениям».

Если объекты вводились  по частям, то в состав основных средств  зачисляется стоимость введенной  в эксплуатацию части. Аудитор в начале должен проверить и установить, правильно ли определена стоимость введенного в эксплуатацию части объекта. Затем надо проверить, правильно ли определена инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования, требующего монтажа. В инвентарную стоимость оборудования, требующего монтажа, включаются: стоимость самого оборудования по цене поставщика; транспортные, заготовительно-складские расходы; расходы на строительные работы (устройство фундаментов); работы по монтажу оборудования и прочие капитальные работы и затраты. Для проверки данного вопроса надо ознакомиться с имеющимися калькуляциями, в которых указано смонтированное оборудование и поименно определена его инвентарная стоимость. В процессе проверки надо установить, все ли смонтированное оборудование указано в калькуляциях.

Необходимо также проверить, правильно ли определена инвентарная  стоимость оборудования, не требующего монтажа. При этом аудитор должен знать, что инвентарная стоимость  введенного оборудования, не требующего монтажа, складывается из фактических  затрат на его приобретение, доставку и других расходов, связанных с  его заготовлением.

В процессе данной проверки необходимо выяснить, чтобы в инвентарную  стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и оборудования требующего и не требующего монтажа  не были отнесены затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств. При этом следует знать, что не включаются во введенные в  действие основные фонды: расходы на подготовку персонала, занятого в основной деятельности вновь строящихся предприятий, предусмотренные в свод-

ных сметных расчетах стоимости строительства этих объектов; затраты на консервацию строительства; затраты, связанные с возмещением гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство жилых домов, и другие расходы, которые разрешено относить на затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов; затраты на геологоразведочные, зем-леустроительные и лесоустроительные работы, не связанные со строительством определенных объектов; затраты на временные нетитульные здания, сооружения и устройства, возводимые на время строительства за счет накладных расходов строительных организаций (помещения для контор и кладовых прорабов и мастеров, кубовые и душевые помещения, помещения для обогрева, проходные и сторожевые будки, сараи и навесы при объектах и т.д.) и другие расходы. Такие расходы по мере полного производства работ и ввода их в эксплуатацию списывают с кредита счета 08 «Вложения во необоротные активы» в дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие счета.