Коммерческий расчет

 
 
Введение 
 
Издержки производства сейчас являются довольно серьёзной и актуальной проблемой на сегодняшний день, потому что в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек (затрат) производства и реализации продукции.  
 
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и др. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью. 
 
Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. 
 
В настоящее время в практике работы многих предприятий усиливается противоречие между необходимостью в исчислении достоверного показателя себестоимости продукции, работ, услуг с точки зрения именно его экономической сущности и природы, что вызвано потребностями управления предприятиями в рыночной среде и налоговым регламентом в формировании данного показателя.  
 
Показатель издержки производства (себестоимость) выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение издержек производства, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.  
 
Издержки производства являются исходным показателем для определения выгодности того или иного производства, и лежит в основе определения цен на продукцию. 
 
Объектом исследования в настоящей работе являются производственные предприятия. 
 
Предметом исследования являются закономерности и характерные особенности управления издержками на предприятиях производства. 
 
Целью работы является рассмотрение сущности издержек производства на отечественных и зарубежных предприятиях, формирование и анализ издержек производства. 
 
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи: 
 
1.                      Применить системный подход к управлению издержками предприятия, для чего: 
 
а) раскрыть сущность проблемы управления издержками; 
 
б) уточнить классификацию издержек производства; 
 
в) разобрать издержки производства в краткосрочном и долгосрочном периодах. 
 
2.                      Сравнить проблемы и возможности использования зарубежного и отечественного опыта управления издержками. 
 
3.                      Проанализировать издержки производства на базе данных производственного предприятия. 
 
4.                      Рассмотреть пути снижения издержек производства 
 
В работе использовались методы: сравнительно-сопоставительный и наблюдение. 
 
Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список. 
 
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования. Глава первая раскрывает общие вопросы "Издержки производства и их виды. Издержки производства в краткосрочном и долгосрочном периоде". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Издержки производства и их виды. Издержки производства в краткосрочном и долгосрочном периоде". 
 
В главе второй рассмотрен «Зарубежный опыт определения издержек». 
 
Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ  издержек производства и рассматриваются пути их снижения. 
 
По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о актуальности данного вопроса. 
Глава 1 Понятие и состав издержек производства 
 
1.1   Понятие издержек – виды и классификация 
 
Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от  их экономического  назначения.  Четкое  разграничение  затрат  по  их  роли   в процессе  воспроизводства  является  определяющим  моментом   в   теории   и практической деятельности, о соответствии с ним на всех  уровнях  управления осуществляется  группировка  затрат,  формируется  себестоимость  продукции, определяются  источники  финансирования.   По   воспроизведенному   признаку затраты предприятия подразделяются на три вида: 
 
-   затраты  на  производство  и  реализацию  продукции,  образующие  ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые  из  выручки  от  реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала; 
 
-    затраты на расширение  и  обновление  производства.  Как  правило,  это крупные единовременные вложения средств  капитального  характера  под  новую или  модернизированную  продукцию.   Они   расширяют   применяемые   факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят  из  капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств,  затрат  на формирование  дополнительной  рабочей  силы  для  нового  производства.  Эти затраты  имеют  особые  источники  финансирования:   амортизационный   фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и прочее; 
 
-  затраты на социально-культурные,  жилищно-бытовые  и  иные  аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и  финансируются  из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли[1]. 
 
Затраты  на  производство  и  реализацию   продукции   (работ,   услуг) представляют собой  расходы  предприятия,  выраженные  в  денежной  форме  и связанные с использованием  в  процессе  производства  сырья  и  материалов, комплектующих   изделий,   топлива,   энергии,   труда,   основных   фондов, нематериальных  активов  и  других  затрат  некапитального  характера.   Они включаются  в   себестоимость   выпускаемой   продукции,   уровень   которой определяет объем прибыли,  рентабельность  продукции  и  капитала,  а  также другие    конечные    показатели    финансово-экономической     деятельности предприятия. 
 
Наиболее общее понятие издержек производства фирм у зарубежных  авторов определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы.  Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что  означает,  что стоимость любого ресурса, выбранного для производства,  равна  его  ценности при наилучшем  варианте  использования.  Это  один  из  важнейших  принципов рыночной экономики. 
 
Различают издержки экономические и  бухгалтерские.  Под  экономическими издержками понимаются все виды  выплат  фирмы  поставщикам  за  используемые ресурсы. Они  состоят  из  двух  видов:  внешних  (явных,  или  денежных)  и внутренних (неявных, или имплицитных)[2]. 
 
Внешние  издержки  представляют  собой  денежные  платежи  поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива,  заработную  плату,  начисление износа и т.д. Эта  группа  издержек  и  составляет  бухгалтерские  издержки, соответствующие  затратам  наших   отечественных   предприятий.   Внутренние издержки  фирм   имеют   неявный,   имплицитный   характер.   Они   отражают использование  в  производстве  ресурсов,  принадлежащих  владельцам  фирмы: земли, помещений, их  личного  труда,  нематериальных  активов  и  т.д.,  за которые  фирма  формально  не  платит.  В  обобщенном  понимании  внутренние издержки   представляют   собой   доход   на   собственный,    дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в  пределах  нормального  процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк,  земля  сдана в аренду и т.д.) и нормальную  прибыль  (она  включает  заработную  плату  и вознаграждение  предпринимателя,  как  если  бы  он   работал   по   найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в  явной,  не  в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки.  
 
Понятие «экономические»  издержки  является  общепринятым;  бухгалтерские - исчисляются   на   практике:   при   подсчете   реальной    суммы    затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п[3].  
 
Затраты  на  производство   и   реализацию   продукции   (работ,   услуг) классифицируются по ряду признаков: по роли в процессе производства  они  подразделяются  на  основные  и накладные. Основные затраты непосредственно формируют  создаваемый  продукт, составляют  его  физическую   основу:   сырье,   материалы,   полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с  обслуживанием  процесса производства: содержание оборудования, цехового и  общезаводского  персонала и т.п.; 
 
    Существуют и другие виды  издержек  производства,  которые  делятся  на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные. 
 
     Прямые издержки  - это  такие  издержки,  которые  можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся: 
 
-   стоимость  сырья  и  материалов,  используемых  при  производстве  и реализации товаров и услуг; 
 
-   заработная  плата  рабочих   (сдельная),   непосредственно   занятых производством товаров; 
 
-   иные  прямые  затраты  (все   расходы,   которые   так   или   иначе непосредственно связаны с товаром). 
 
Косвенные (накладные) издержки завода  -  это  издержки,  не  связанные 
 
напрямую с тем или иным товаром, а относятся к  предприятию  в  целом,  они включают: 
 
    -  расходы на содержание административного аппарата; 
 
    -  арендную плату; 
 
    -  амортизацию; 
 
    -  проценты за кредит и т.п. 
 
Критерием разделения издержек на постоянные и  переменные  является  их зависимость от объема производства. 
 
Постоянные издержки -  это  издержки,  которые  не  зависят  от  объема 
 
производства,  их  величина  остается  постоянной   при   изменении   объема 
 
производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.)[4]. 
 
Переменные издержки — это издержки, зависящие от  объема  производства. 
 
Прямые затраты  на  сырье  материалы,  рабочую  силу  и  т.п.  изменяются  в зависимости  от  масштабов  деятельности.  Такие  накладные   расходы,   как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры,  траты  на канцелярские товары,  увеличиваются  с  расширением  бизнеса,  а  поэтому  в данном  случае  относятся  к  категории  переменных  издержек.  Однако,    в большинстве  своем  прямые  издержки  фирмы  всегда  относятся  к  категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным, переменные  издержки увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. 
 
Деление издержек на  постоянные  и  переменные  подразумевает  условное выделение краткосрочного и долгосрочного  периодов  в  деятельности  предприятия. 
 
Под краткосрочным понимают такой период в работе  предприятия,  когда  часть ее издержек являются постоянными.  
 
Под средними понимаются издержки предприятия на  производство  и  реализацию единицы товара. Выделяют: 
 
-   средние постоянные издержки AFC, которые рассчитывают  путем  деления постоянных издержек фирмы на объем производства; 
 
-   средние переменные издержки AVC, исчисляемые путем деления переменных издержек на объем производства; 
 
-      средние валовые издержки или  полная  себестоимость  единицы  изделия 
 
АТС, которые определяют как сумму средних переменных  и  средних  постоянных издержек или как частное от деления валовых издержек на  объем  выпуска. 
 
По способам учета и группировки затрат они  подразделяются  на  простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия  и  т.п.)  и  комплексные,  т.е. собираемые в группы либо по  функциональной  роли  в  процессе  производства (малоценные и быстроизнашиваемые  предметы),  либо  по  месту  осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.); 
 
По срокам использования в производстве  различаются  каждодневные,  или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже  чем один  раз  в  месяц  а  для  экономического  анализа   затрат   используются предельные издержки. 
1.2   Издержки производства в краткосрочном периоде 
 
Если цены факторов производства неизменны, то уровень издержек будет зависеть только от объема выпуска. Эта зависимость может быть отражена графически в виде кривых издержек производства, отражающих минимальные значения издержек для каждого данного объема выпуска. 
 
Так как в краткосрочном периоде производство подвержено действию закона убывающей отдачи, то по мере увеличения выпуска величина издержек изменяется в зависимости от характера отдачи от переменного фактора. При выраженной через средний продукт растущей отдаче совокупные и переменные издержки убывают, а при снижающейся — растут. 
 
 
 
                                                  Рис.1 
 
 
                                                   Рис.2 
 
В двухфакторной модели производства Q = F(K, L) и цене факторов {Pl), (Рk) совокупные издержки составят ТС = РКК + PLL. Так как AVC = VC/Q = PLL/Q, то при PL = const AVC = PL(L/Q). Поскольку APL = Q/L, можем записать: AVC = PJAPL или Л КС = PL(l/APL). Так как АС = AVC + AFC, то АС = (PL/APL) + (PJi )/Q. To же для предельных издержек: МС = ATC/AQ, МС = PLAL/AQ или МС = PL(AL/AQ). Поскольку MPL = AQ/AL, то МС = PL/MPL или МС = PL(l/MPL). Это позволяет сделать вывод о том, что между средним и предельным продуктом и средними переменными и предельными издержками производства существует обратная зависимость. Следовательно, для краткосрочного периода кривые этих издержек есть зеркальное отображение кривых продукта от переменного фактора (рис. 1). 
 
На первоначальном этапе, когда отдача от применяемых факторов растет, предельные издержки резко убывают, что ведет к снижению и средних переменных издержек. По мере снижения отдачи предельные издержки начинают расти, что впоследствии приведет к росту и средних переменных издержек. При этом темп убывания и роста предельных издержек выше, чем средних. 
 
Графический пример кривых краткосрочных издержек производства дан на рис. 2. Он отражает ряд зависимостей между издержками:  
 
а) при МС< AVC AVC и АТС снижаются, а при МС > AVC — растут;  
 
б) точки пересечения АТС и AVC возрастающей частью кривой МС являются точками их min значений;  
 
в) средние постоянные издержки (AFC) убывают с ростом выпуска, так как FC= const;  
 
г) снижение AFС обусловливает сближение кривых АТС и AVCno мере роста выпуска. 
 
Поскольку уровень издержек производства напрямую зависит от цен факторов производства, то влияние изменения их цен на положение кривых издержек будет зависеть от типа фактора. Изменение цен на постоянные факторы приведет к смещению кривых средних постоянных (AFQ и средних совокупных издержек (АТС) (при росте цен — вверх, а при снижении — вниз). Изменение цен на переменные факторы приведет к смещению кривых средних совокупных (АТС) и средних переменных издержек (AVQ) (при росте цен — вверх, а при снижении — вниз), а также смещению к кривой предельных издержек (при росте цен — влево, а при снижении — вправо). 
 
Эмпирические исследования реального производства показали, что в краткосрочном периоде предельные издержки, хотя и имеют U-образную форму, характеризуются широким плоским дном, что свидетельствует о преобладании постоянной отдачи от переменных факторов. При этом средние переменные издержки снижаются во всем диапазоне, где МС ниже AVC. Вероятность появления U-образных кривых предельных и средних издержек увеличивается по мере перехода к максимальной загрузке производственных мощностей на 80—90%, когда предельные и средние издержки начинают резко возрастать из-за роста аварийности, возникновения узких мест, вовлечения старого оборудования[5]. 
1.3   Издержки производства в долгосрочном периоде 
 
Кривые издержек производства в долгосрочном периоде показывают минимальные значения издержек для любого данного объема производства, когда все его факторы можно изменить. Поэтому график долгосрочных средних издержек (LRAC) может быть представлен в виде соединенных частей графиков краткосрочных средних совокупных издержек разных по масштабу производств — АСГ АСу АСу АС4. Учитывая то, что возможности выбора размера производства могут быть неограниченными, мы можем представить кривую долгосрочных средних издержек в виде кривой, плавно огибающей все допустимые кривые краткосрочных издержек (рис. 3). 
 
Кривая средних долгосрочных издержек, огибая все кривые средних краткосрочных издержек, нигде их не пересекает. Минимальные значения АС и LRAC совпадают только в одном случае — где LRAC пересекается с LRMC. В отличие от LRAC кривая долгосрочных предельных издержек (LRMC) не является огибающей краткосрочных (МС). Из кривых краткосрочных издержек видно, что для каждого масштаба производства при одном и том же уровне выпуска величина средних издержек будет разной. Причиной этого являются различия в характере действия эффекта масштаба, присущего каждому производству. Поскольку задача производителя состоит в обеспечении необходимого объема выпуска с минимальными издержками, то это означает выбор предприятия оптимального масштаба, дающего минимальные долгосрочные средние издержки (LRMC = LRAC). Хотя в долгосрочном периоде может осуществлять любые изменения, для него очень важно выбрать путь изменений (персонал, оборудование, технология, мощности, тип ресурсов), так как это определит уровень краткосрочных издержек в будущем, когда некоторые факторы уже нельзя будет изменить. Поэтому из всех возможных размеров производства оптимальным будет тот, краткосрочную кривую средних издержек которого пересекает кривая долгосрочных предельных издержек. 
 
Обусловленный действием эффекта масштаба уровень долгосрочных издержек оказывает непосредственное влияние на формирование эффективного размера предприятия, что, в свою очередь, обусловливает рыночную структуру отрасли. (Рис. 4) 
 
 
Рис.3 
 
 
 
Рис.4 
 
Задача выбора оптимального размера производства не исчерпывается проблемой эффекта масштаба. Существенное значение в этом отношении имеет объем спроса на продукцию (рис. 5). 
 
 
 
Рис.5 
 
При спросе на продукцию Q1 только малоразмерное предприятие обеспечивает приемлемые издержки АСР поскольку издержки более масс штабных предприятий (АС и АС3) выше. Для спроса Q2  наиболее оптимальным является размер среднего предприятия, дающего издержки АС2, так как малое предприятие уже столкнулось с действием отрицательного эффекта масштаба, а крупное, находясь на этапе действия положительного эффекта масштаба, все же имеет более высокие средние издержки для данного объема выпуска. При объеме спроса Q3 только крупное предприятие обеспечивает наименьшие издержки, т.к. среднее вступило в полосу действия отрицательного эффекта масштаба, а мощности самого малого вообще не позволяют осуществлять производство такого объема. 
 
Между тем, в случае необходимости наращивания производства продукции преодоление связанных с действием эффекта масштаба ограничений возможно путем организации нескольких менее масштабных, но равно эффективных по размеру заводов[6]. 
1.4   Управление затратами на производство и реализацию продукции 
 
Рис.6 
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны       происходящих производственных процессов. 
 
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование,

 
 
 
нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 6). 
 
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия. 
 
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. 
 
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. 
 
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные[7]. 
 
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида. 
 
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом. 
 
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов[8]. 
 
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. 
 
В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.). 
 
В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы. 
 
Важным элементом управления затратами является планирование.  Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции. 
 
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен. 
 
При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат. 
 
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство. 
 
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии. 
 
Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. 
 
Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы[9]. 
 
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции. 
 
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия. 
 
Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов. 
 
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем. 
 
Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. 
 
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются[10]: 
 
-                 формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами; 
 
-                 учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее; 
 
-                 калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; 
 
-                 выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия; 
 
-                 выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование; 
 
-                 систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер; 
 
-                 окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п. 
 
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. 
 
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. 
 
  В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности»[11]. Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство. 
 
Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. 
 
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров. 
 
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит: 
 
-   оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости; 
 
-   определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых; 
 
-   оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости; 
 
-   выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции[12]. 
 
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов. 
 
Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия. 
Глава 2 Зарубежный опыт определения издержек 
 
2.1 Метод определения затрат 
 
В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов.  Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. 
 
 К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. 
 
К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.  
 
Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, т.к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.) 
 
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.  
 
Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решение этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании. 
 
Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях применяется группировка, близкая отечественной[13]. 
 
В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).  
2.2 Группировка издержек 
 
В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи: 
 
1. «Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму производства продукции. 
 
2. «Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная. 
 
Обе формы оплаты труда (и сдельная и повременная) могут иметь свои разновидности. Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда. 
 
Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия. Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками в той или иной форме распределения части своей прибыли. 
 
3. «Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолжности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точке зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость. 
 
4. «Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.  
 
Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации является линейная амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле: 
 
А = (ПС - ЛС) / СС, 
 
где ПС - первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу; 
 
ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока его службы); 
 
СС - срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении которого планируется использование данного элемента). 
 
5. «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие. 
 
Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы. 
 
Например, относительно высокий уровень постоянных издержек свидетельствует о высоком уровне механизации и автоматизации производства, а относительно высокий уровень переменных затрат - о высоких затратах на оплату труда работников. 
 
         На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства, снижения этих издержек. 
Глава 3 Анализ издержек производства и пути их снижения 
 
3.1 Анализ издержек 
 
Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная. 
 
Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. 
 
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 
 
Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). 
 
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. 
 
Индивидуальная себестоимость обуславливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. 
 
Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в отрасли. 
 
Таблица 3.1 
 
Структура издержек предприятия за 2007-2009гг.

 
 
 
В Таблице 3.1 представлены данные об издержках (общих и на единицу продукции) предприятия  за 2007-2009гг. 
 
Как видно из таблицы в течении исследуемого периода полная себестоимость продукции предприятия уменьшилась в два раза. Такое сокращение полной себестоимости связанно прежде всего с сокращением объема производства. 
 
Себестоимость единицы продукции (в нашем случае – это одна тонна) и в 2007, и в 2009гг составила 180руб, а в 2008г – 173руб. То есть предприятию удалось снизить издержки на единицу продукции в 2008г. за счет более экономного использования топлива и энергии и уменьшения прочих расходов.  
 
Как известно, снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как снижая себестоимость предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене. 
 
Для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения важное значение имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. 
 
Условно-постоянные затраты – затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним относятся: РСЭО, цеховые расходы, общезаводские расходы. 
 
Условно-переменные затраты – затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технические цели, з/п производственных рабочих, отчисления на соц. страхование и прочие расходы. 
 
В таблице 3.2 представлена структура издержек предприятия за 2007-2009гг. 
 
Следует заметить, что под структурой издержек понимают процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек. 
 
Таблица 3.2 
 
Структура издержек предприятия 2007-2009гг.

 
Из данных Таблицы 3.2 мы видим, что  условно-постоянные издержки складываются из суммы РСЭО, цеховых расходов и общезаводских расходов. 
 
Условно-переменные издержки складываются из расходов на сырье и материалы, топливо и энергию на технические цели, заработную плату производственных рабочих, отчислений на социальное страхование и прочие расходы. 
 
На протяжении 2007-2009гг. общие условно-постоянные издержки (TFC) оставались практически неизменными. В процентном же соотношении к общим издержкам предприятия величина условно-постоянных издержек в 2007г. составила 14,1%, в 2008г. – 19%, в 2009г. – 27,6%. То есть удельный вес условно-постоянных издержек значительно вырос. Следует заметить, что вопрос процентного соотношения условно-постоянных издержек и общих издержек очень важен для анализа издержек предприятия, так как при резком уменьшении объема производства величина условно-постоянных издержек может составить слишком  большую процентную долю общих издержек, что отрицательно отразится на прибыли предприятия. 
 
Средние условно-постоянные издержки (AFC) (на единицу продукции) в 2007г. составили 26руб., в 2008г. – 35руб., в 2009г. – 50руб., то есть их величина возрастала с уменьшением объема производства. Такая закономерность вполне логична, так как с уменьшением объема производства процентное соотношение условно-постоянных и общих издержек меняется. 
 
Общие условно-переменные издержки (TVC) в 2007г. составили 2742 тыс. руб.(85,9% от общих издержек), в 2008г. – 1959 тыс. руб.(81%), в 2009г. – 1159 тыс. руб.(72,4%). Таким образом, по мере уменьшения объема производства условно-переменные издержки снижаются и их величина в процентах к общим издержкам также уменьшается. Следует обратить внимание на то, что величина переменных издержек в конечном счете зависит не только от объема производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате рационального производства и труда. Воздействие последних факторов может привести к тому, что переменные издержки с ростом (уменьшением) объема производства увеличиваются (уменьшаются) по-разному. 
 
Для более глубокого анализа изменения условно-переменных издержек и факторов, вызвавших их изменение, следует рассмотреть издержки по элементам затрат: 
 
– сырье и материалы – общие издержки на закупку сырья и материалов уменьшались пропорционально уменьшению объема производства. Величина средних (на единицу продукции) издержек на сырье и материалы также уменьшается с уменьшением объема производства. Но уменьшение общих издержек на сырье и материалы не может охарактеризовать эффективность использования данных ресурсов. В то время как, уменьшение величины средних издержек на сырье и материалы говорит о том, что предприятие стало рационально их использовать, то есть предприятие стало активнее применять ресурсосберегающие технологии, а также повысило требовательность входного контроля качества поступающих от поставщиков сырья и материалов. 
 
– топливо и энергия на технические цели. Размер расходов по этой статье также уменьшается с уменьшением объема производства, но если с 2007г. по 2008г. эти издержки уменьшились на 123 тыс. руб., то с 2008 по 2009г. – на 5 тыс. руб. Таким образом, отражается достаточно нерациональное использование топлива и энергии (в силу устаревших, неэкономичных методов использования). 
 
 
– заработная плата производственных рабочих уменьшилась с сокращением объема производства. Средние (на единицу продукции) затраты на оплату труда также снизилась в 2009г. по сравнению с 2007 и 2008гг. Такое снижение расходов по данной статье говорит о снижении трудоемкости продукции. Следует заметить, что анализ расходов на заработную плату затрудняется тем, что в графе заработной платы показана только заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды электроэнергии. 
 
 
– отчисления на социальное страхование. Изменение величины расходов по данной статье происходит соразмерно с изменением затрат на заработную плату, так как отчисления на социальное страхование рассчитываются как процент от заработной платы (изменения в величине этого процента могут быть вызваны изменением законодательства о труде и охране здоровья). 
 
 
– прочие расходы. Изменение величины прочих расходов может быть вызвано различными причинами. Например, сокращение (увеличение) отчислений на научно-исследовательские и опытные работы, уменьшение (увеличение) расходов на доставку продукции, телекоммуникационные расходы и т.д. 
 
 
Анализ условно-переменных издержек по статьям калькуляции  позволяет сделать вывод о том, что снижение себестоимости продукции в 2008г. удалось добиться с помощью снижения затрат на сырье и материалы, топливо и энергию, и прочие расходы. Себестоимость продукции в 2009г. возросла по сравнению с 2008г. и осталась неизменной по сравнению с 2007г. Это говорит о том, что мероприятия по ее снижению были недостаточно эффективны и не привели к желаемому результату. 
3.2 Пути снижения издержек производства 
 
Стратегия снижения издержек производства состоит в повышении конкурентоспособности изделия, а именно: ценовое соперничество, которое предполагает внести необходимые новшества по обеспечению реализации продукции по повышенным ценам. 
 
В ряде случаев организации в целях расширения контролируемой доли рынка идут на значительные первоначальные капитальные вложения в передовую технологию и оборудование, образуя в первые годы существенные потери с расчетом их возмещения в дальнейшем. 
 
Стратегия снижения издержек производства заключается во внедрении эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами. 
 
Для снижения издержек производства изделий массового и серийного производства организации должны иметь отлаженную технологию и необходимые производственные мощности, использование всех возможностей сложившейся инфраструктуры. 
 
Для каждого участника процесса продвижения продукции (товара) до потребителя цена определяется затратами по изготовлению (приобретению) и его продвижению на рынок, то есть к конечному потребителю, а также долей прибыли каждого участника. 
Заключение 
 
В данной курсовой  работе  мы  рассмотрели  издержки  обращения,  как главный фактор снижения себестоимости продукции. 
 
Данная теме при переходе к рыночной  экономике  России  еще долго будет оставаться актуальной. Это вытекает из  того,  что прибыль является основополагающим стимулом деятельности любого предприятия, а так же повышает покупательный спрос населения на продукцию предприятия. 
 
Таким образом,  изучив  вышеизложенный  материал,  мы  можем  сделать выводы : 
 
Затраты, издержки, себестоимость – важнейшие экономические категории. Их уровень в основном определяет величину прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности производства. 
 
Затраты на производство и  реализацию  продукции  –  текущие  затраты некапитального характера, финансируемые из выручки от реализации  продукции при  посредстве  оборота  оборотных  средств.  Издержки   на   производстве зарубежных фирм состоят из бухгалтерских и экономических, в состав  которых включается нормативная прибыль. 
 
В состав затрат  на  производстве  продукции  входят:  материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы. 
 
Группировка  затрат  по  элементам   сметы   отражает   общность   их экономического содержания, определяет общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов  по их природному назначению. 
 
Классификация  затрат  по  статьям  калькуляции  объединяет  их    по направлениям  использования,  по   месту   возникновения.   Она   позволяет определить  себестоимость  единицы  продукции,  распределить   затраты   по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения. 
 
Издержки фирмы классифицируются на постоянные,  переменные,  валовые, средние и предельные.  
 
 При рассмотрении издержек производства используются  краткосрочный  и долгосрочный  период.  Краткосрочный  период  –  период   времени   слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но  достаточно  продолжительный   для   изменения   степени   интенсивности использования этих фиксированных мощностей. Долговременный период –  период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количества всех  занятых ресурсов, включая и производственные мощности. 
Библиографический список 
 
1.     Арсенова, Е.В Экономика организации (предприятия): Учебник для вузов / Е.В. Арсенова, Я.Д.Бадыков, И.В.Корнеева и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2006. – 618с. 
 
2.     Выварец, А.Д. Экономика предприятия / А.Д.Выварец. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 544с. 
 
3.     Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием: Учебное пособие / Н.Л.Зайцев. – М.: Инфра-М, 2008. – 455с. 
 
4.     Лихачёва, О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учебное пособие / О.Н. Лихачёва, С.А.Щуров. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 288с. 
 
5.     Мардаровская, Ю.В. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия / Ю.В. Мардаровская. – М.: ЭЛИТ, 2009. – 272с. 
 
6.     Основы управления предприятием. Модели и методы в условиях неопределённости: в 3т. / под ред. Г.И.Андреева, В.А.Тихомирова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – Т.2. – 304с. 
 
7.     Просветов, Г.И. Финансовый анализ: Задачи и решения / Г.И. Просветов. – М.: Альфа-Пресс, 2008. – 384с. 
 
8.     Романенко, И.В. Экономика предприятия / И.В.Романенко. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 272с. 
 
9.     Сидорович, А.В. Курс экономической теории / А.В. Сидорович, Т.А. Агапова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 1040с. 
 
10. Титов, В.И. Экономика предприятия / В.И. Титов. – М.: Эксмо, 2007. – 416с. – (Высшее экономическое образование) 
 
11. Хиггинс, Р.С. Финансовый анализ: Инструменты для принятия бизнес-решений / Роберт С. Хиггинс. – М.: Вильямс, 2007. – 464с. 
 
12. Черутова, М.И Экономика предприятия: Учебное пособие / М.И.Черутова, О.С. Ковалевская , О.К. Слинкова. – М.: ГИОРД, 2008. – 176с. 
 
13. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В.Негашев. – М.: Инфра-М, 2008. – 208с. 
 
14. Янова, В.В. Экономика. Курс лекций: Учебное пособие для вузов / В.В. Янова. – М.: Экзамен, 2005. – 384с.