МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГБОУ ВПО «ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА ПРИКЛАДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Оптимизация бухгалтерского
и налогового учета в работе бухгалтерской
службы»
Выполнил:
студентка направления подготовки
бакалавров: Экономика,
3 курса, 33 группы
Шишлова Анастасия Геннадьевна
Проверила:
Виноградова И. В.
2013
С О Д Е Р Ж А Н И Е:
Введение……………………………………………………………………
3
1. Анализ основных принципов
налогового и бухгалтерского
учета
1.1 Бухгалтерский учет и методы
его осуществления на предприятии………………………………………………………………………5
1.2 Цели и методы налогового
учета в России…………………………..9
2. Соотношение налогового и бухгалтерского
учета в РФ на примере ООО
"Бизнес-контракт"
2.1 Учетная политика в бухгалтерском
и налоговом учете ООО "Бизнес-контракт"…………………………………………………………….….13
2.3 Сходства и различия в бухгалтерском
и налоговом учете ООО "Бизнес-контракт"………………………………………………………………..19
3. Проблемы
оптимизации налогового и бухгалтерского
учета в РФ
3.1 Проблемы
осуществления налогового учета в современной
России…………………………………………………………………………….25
3.2 Оптимизация
налогового и бухгалтерского учета в РФ………….…29
Заключение…………………………………………………......................34
Список использованных источников ………………………………………….37
ВВЕДЕНИЕ
Тема правильной организации учетной
политики на предприятии в современных
условиях имеет сейчас большую актуальность,
так как от правильного выбора технологии
работы зависит успех любой организации.
В современных условиях для повышения
эффективности управления необходимо
совершенствование учетной политики и,
в первую очередь, работы с документами,
так как всякое управленческое решение
всегда базируется на информации, на служебном
документе.
Бухгалтерский учет
обязаны вести все организации, находящиеся
на территории Российской Федерации, а
также филиалы и представительства иностранных
организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской
Федерации.
Официальный бухгалтерский
учет служит инструментом финансового
регулирования и проведения единой финансовой
(в том числе налоговой) политики. Обеспечивая
реализацию конституционного права на
информацию в сфере предпринимательской
деятельности и экономики, основанной
на принципах юридического равенства
сторон и договорных отношениях, конкуренции
и риске, бухгалтерский учет является
одной из конституционных гарантий единого
рынка, единства экономического пространства
как одной из основ конституционного строя
Российской Федерации.
Однако выполняемая бухгалтерским
учетом функция проведения единой налоговой
политики в настоящее время имеет принципиально
новое содержание по сравнению с тем, как
это устанавливалось при формировании
новой российской налоговой системы, действующей
с 1 января 1992 г. Действующим законодательством
о налогах и сборах установлена система
налогового учета, представляющая собой
систему обобщения информации об объектах
налогообложения для исчисления налоговой
базы на основе данных регистров бухгалтерского
учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных.
Налоговый учет существует
либо как самостоятельная учетная система,
либо как дополнительная учетная система
по отношению к системе бухгалтерского
учета. В последнем случае эти две учетные
системы совпадают в части использования
данных бухгалтерского учета для налогообложения.
В этих условиях тема соотношения бухгалтерского
и налогового учета является актуальной.
Цель данной работы - проанализировать
теоретические и практические аспекты
соотношения бухгалтерского и налогового
учета.
Задачи работы:
· анализ основных принципов
бухгалтерского и налогового учета;
· выявить проблемы осуществления
и оптимизации бухгалтерского и налогового
учета в нашей стране;
· проанализировать осуществление
бухгалтерского и налогового учета и их
соотношение на конкретном предприятии.
Предмет исследования
данной работы - система методов бухгалтерского
и налогового учета. Объект исследования
– возможная оптимизация бухгалтерского
и налогового учета. Для повышения и оптимизации
деятельности предприятия нуждается в
грамотном и своевременном бухгалтерском
и налоговом учете.
1. Анализ основных
принципов налогового и бухгалтерского
учета. 1 .1.Бухгалтерский
учет и методы его осуществления на предприятии
Согласно Федеральному закону
№129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»
(далее - Закон) бухгалтерский учет - это
упорядоченная система сбора, регистрации
и обобщения информации в денежном выражении
об имуществе. обязательствах организаций
и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных
операций. Индивидуальные предприниматели
ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством
РФ, и не ведут бухгалтерского учета.
Целями и задачами бухгалтерского
учета являются:
· формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации
и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
· обеспечение информацией,
необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля
за соблюдением законодательства Российской
Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
· предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных
резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В Положении по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. №34-н (с изменениями
и дополнениями, далее - ПБУ 1/98) определены
следующие основные принципы бухгалтерского
учета Рубаева Е. Учетная политика предприятия:
различия между бухгалтерским и налоговым
учетом. / www.klerk.ru:
· Последовательность применения
учетной политики от одного отчетного
года к другому.
· Непрерывность деятельности
организации обозримом будущем, отсутствие
намерения и необходимости ликвидации
или существенного сокращения деятельности,
и, следовательно, погашение обязательств
в установленном порядке.
· Временная определенность
факторов хозяйственной деятельности
к тому отчетному периоду, в котором они
имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
· Имущественная обособленность
активов и обязательств организации от
активов и обязательств собственников
этой организации и других организаций.
· Полнота отражения в бухгалтерском
учете всех факторов хозяйственной деятельности.
· Своевременность отражения
фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности.
· Рациональность ведения бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации.
Бухгалтерский учет ведется
только на основании первичных учетных
документов, оформляемых при проведении
хозяйственных операций. Эти документы
должны составляться по унифицированным
стандартным формам, утвержденным Госкомстатом
РФ (при их отсутствии - разрабатываться
самой организацией) и иметь ряд обязательных
реквизитов.
Бухгалтерский учет ведется
с использованием стандартного плана
счетов (организация может на его основе
сформировать свой рабочий план счетов).
Основы формирования (выбора
и обоснования) и раскрытия (придания гласности)
учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (кроме кредитных
организаций и бюджетных учреждений),
установлены ПБУ 1/98.
Для целей ПБУ 1/98 под учетной
политикой организации понимается принятая
ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации
и иные соответствующие способы и приемы.
Положение ПБУ 1/98 также устанавливает
основы раскрытия (придания гласности)
учетной политики организаций, которые
распространяются на организации, публикующие
свою бухгалтерскую отчетность полностью
или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным
документам либо по собственной инициативе.
Согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация
должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы бухгалтерского
учета, существенно влияющие на оценку
и принятие решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы
ведения бухгалтерского учета, без знания
о применении которых заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств
или финансовых результатов деятельности
организации.
В соответствии с п. 19 ПБУ 1/98
последствия изменения учетной политики,
оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации, оцениваются
в денежном выражении. Оценка в денежном
выражении последствий изменений учетной
политики производится на основании выверенных
организацией данных на дату, с которой
применяется измененный способ ведения
бухгалтерского учета.
Пунктом 20 ПБУ 1/98 установлено,
что последствия изменения учетной политики,
вызванного изменением законодательства
Российской Федерации или нормативными
актами по бухгалтерскому учету, отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности в
порядке, предусмотренном соответствующим
законодательством или нормативным актом.
Если соответствующее законодательство
или нормативный акт не предусматривают
порядок отражения последствий изменения
учетной политики, то эти последствия
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности
в порядке, установленном п. 21 ПБУ 1/98.
Изменения учетной политики
на год, следующий за отчетным, как установлено
п. 23 ПБУ 1/98, объявляются в пояснительной
записке в бухгалтерской отчетности организации.
1.2 Цели и методы
налогового учета.
Законодательно определение
понятию «налоговый учет» дано только
в отношении порядка исчисления налога
на прибыль организаций. Согласно ст. 313
гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части
второй Налогового кодекса РФ (гл. 25 введена
в действие с 1 января 2002 г. в соответствии
с Федеральным законом от 6 августа 2001
г. №110-ФЗ), налоговый учет - это система
обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных
в соответствии с порядком, предусмотренным
Налоговым кодексом РФ.
В разделе 9 Методических рекомендаций
по применению гл. 25 «Налог на прибыль
организаций» части второй Налогового
кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС
России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729 (далее
также - Методические рекомендации МНС
России по применению гл. 25 НК РФ), система
налогового учета охарактеризована следующим
образом: это особый порядок учета доходов
и расходов, момента их признания. Система
подразумевает особый механизм учета
доходов и расходов для исчисления налоговой
базы отчетного (налогового) периода, особый
порядок формирования отложенных расходов
(т.е. расходы формируют стоимость соответствующего
объекта учета, который влияет на налоговую
базу последующих отчетных (налоговых)
периодов по специальным расчетам (алгоритмам),
предусмотренным гл. 25 НК РФ).
В гл. 21 «Налог на добавленную
стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет»
не упоминается, а говорится только о бухгалтерском
учете и учете объектов налогообложения
- согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия
у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые
органы имеют право исчислять суммы налога,
подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным
налогоплательщикам. Тем не менее не вызывает
сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает
ведение именно налогового учета. В частности,
в п. 3 мотивировочной части Определения
Конституционного Суда РФ от 7 февраля
2002 г. №37-О упоминается о том, что признание
лица налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость возлагает на такое лицо дополнительную
обязанность по ведению налогового учета.