Российские и международные стандарты об учете основных средств

Содержание

Введение 3

1 Российские и международные стандарты  об учете основных средств 5

1.1 Исходные сведения 5

1.2 Первоначальное признание основных  средств 6

1.3 Последующая оценка основных  средств 8

1.4 Принципы амортизации основных  средств 11

1.5 Избавление от основных средств 12

Заключение………………………………………………….……………………14

Список используемых источников

 

 

Введение

Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых  условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать данные бухгалтерского учета, с целью  организации контроля и совершенствования  своей деятельности.

Учет является важнейшим  средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе  бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием и движением основных фондов предприятия. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать:

1. неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
2. искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
3. неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
4. неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

Другим немаловажным аспектом в деятельности предприятия является необходимость ведения бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Современная ситуация в российской экономике характеризуется, с одной стороны, все большей потребностью предприятий в инвестиционных ресурсах и, с другой стороны, формированием в России института инвесторов (частных и коллективных), основной потребностью которых является получение достоверной информации о предприятиях с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Аналогичные потребности возникают и у иностранного капитала, интерес которого к России в последнее время значительно возрос. Для того чтобы соответствующий инвестиционный потенциал был реализован в полной мере, необходима глобальная перестройка всей системы подготовки и предоставления информации (в том числе, финансовой) о российских предприятиях.

Необходимо отметить, что  в последние годы бухгалтерский  учет в России развивается достаточно динамично и продуктивно. Проделана значительная работа по приближению российской системы бухгалтерского учета к международным требованиям. Однако существуют еще и значительные различия в подходах к учету вообще, и к учету основных средств в частности.

Цель данной работы является изучение особенностей учета основных средств на, проведение сравнительной характеристики с международными стандартами учета основных.

 

 

 

 

1 Российские и международные стандарты об учете основных средств

1.1 Исходные сведения

 

Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»).

В России учет основных средств  регулируется ПБУ 6/01. Это положение было изменено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Данный документ существенно поменял порядок учета ОС, приблизив его к нормам международных стандартов. Тем не менее полностью сблизить отечественный подход с международными принципами не удалось.

Рассмотрим наиболее важные особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведем сравнительную характеристику формирования первоначальной стоимости ОС и попробуем проанализировать порядок начисления амортизации объектов и особенности учета их выбытия.

Итак, основные средства –  это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода.

МСФО не применяется в  отношении биологических активов  сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 41 «Сельское хозяйство»); неприменимы эти стандарты учета к правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов. Но если ОС используется для совершенствования или обеспечения функционирования вышеуказанных активов, то к нему применим стандарт 16.

Согласно российскому  учету, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). В РСБУ в состав основных средств также входят объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), что не оговаривается в МСФО.

Таким образом, определение, данное в РСБУ, практически совпадает  с определением в МСФО. Однако что  касается единицы бухгалтерского учета, то здесь имеются существенные расхождения. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

 

1.2 Первоначальное признание основных средств

 

Согласно МСФО 16 объект должен признаваться в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

Существует вероятность  того, что компания получит экономические  выгоды в связи с эксплуатацией  этого объекта.

Стоимость объекта может  быть надежно оценена.

Что касается ПБУ, то надежная оценка актива не является критерием  признания активов в качестве основных средств. Однако в российском учете четко указан предельный порог  стоимости, по которому следует отличать ОС от других активов.

Объект основных средств  согласно МСФО признается по первоначальной стоимости. В эту стоимость входит: покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также затраты, напрямую связанные с приведением объекта в рабочее состояние: затраты на подготовку площадки; первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров; предполагаемая стоимость демонтажа / удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Первоначальная стоимость  актива, созданного своими силами, определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива.

Первоначальная стоимость  – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость  иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения.

В российском учете первоначальной стоимостью актива признают сумму фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами признаются: суммы, уплачиваемые за сам объект согласно договору, за его доставку и приведение объекта в пригодное для использования состояние. Сюда же могут входить расходы на выполнение работ по договорам, например строительного подряда, а кроме того – таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС, и иные затраты.

Если основное средство было приобретено в рассрочку или  на условиях финансовой аренды, то его стоимость по МСФО будет равна фактической стоимости покупки, а разница между этой величиной и процентными выплатами признается расходом (если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»). В РСБУ затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств, если эти затраты возникли до приема ОС к учету. В других случаях – относятся к прочим доходам и расходам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту ОС, который уже признан в учете, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного средства, могут служить:

– модификация объекта  ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

– усовершенствование деталей  и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

– внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции  или частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации.

 

1.3 Последующая оценка основных средств

 

МСФО не предписывает единицу  признания, то есть не определяет, что  именно составляет объект ОС.

Согласно МСФО 16 в качестве учетной политики организация может  выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки, и обязана применять этот подход ко всему классу основных средств. Компания, придерживающаяся второго варианта, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку ОС, а также в любом случае должна будет исчислить стоимость ОС и по первому варианту. Поэтому модель переоценки представляется менее привлекательной для российских предприятий.

В РСБУ организация также  может учитывать объект ОС по первоначальной стоимости (за вычетом начисленной амортизации) или по стоимости переоценки. Последнюю, согласно ПБУ 6/01, можно производить не чаще одного раза в год по всем однородным объектам ОС. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в будущем придется осуществлять эту процедуру с основными средствами регулярно.

Рассмотрим подробнее  каждый из вариантов учета ОС.

Модель учета по первоначальной стоимости. В данном случае текущая  стоимость объекта ОС определяется исходя из первоначальной за вычетом  накопленной амортизации и убытков  от обесценения.

Убыток от обесценения  – это сумма, на которую балансовая стоимость основного средства превышает  его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость ОС – это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости (за вычетом расходов на продажу) и эксплуатационной ценности основного средства.

Эксплуатационная ценность основного средства – это текущая  дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате его использования.

На каждую дату составления  бухгалтерского баланса компания оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов (эти признаки перечислены в МСФО 36 «Обесценение активов»). В случае выявления любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому фирма не может завышать реальную стоимость активов.

В российской практике учета  отсутствует концепция обязательного  проведения переоценки объектов основных средств на предмет обесценения. Таким образом, текущая стоимость  ОС в российском учете будет равна  первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации.

Модель учета по переоцененной  стоимости. Согласно данной модели учета, стоимость объекта ОС определяется как справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом любой накопленной  впоследствии амортизации и любых  накопленных впоследствии убытков  от обесценения.