Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно, и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности.

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

 

Совместное общество с ограниченной ответственностью «Царица полей БР» зарегистрировано Минским областным исполнительным комитетом в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей  от 09.09.2007 г. за регистрационным номером 690653355.

Формой собственности СООО «Царица полей БР» является совместным обществом с ограниченной ответственностью.

На предприятии создан уставный фонд в размере 53460 долларов США и сформирован за счет неденежных вкладов участников Общества.

Не денежные вклады участников в уставный фонд Общества состоят из следующего имущества:

– компьютер;

– аппарат воздушной кукурузы «Cornado»;

– автомат упаковочный РТ-УМ-21 с датчиком фотометки и кронштейном;

– дозатор РТ-ДОР-21;

– карамелизатор Mark 10 (2 шт.);

– столы пищевые (13 шт.);

– мойки нержавеющие (5 шт.);

– стеллажи (4 шт.).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников.

Исполнительным органом Общества является директор Общества.

Полное фирменное наименование Общества: на русском языке:  Совместное общество с ограниченной ответственностью «Царица полей БР»; на белорусском языке: Сумеснае таварыства з абмежаванай адказнасцю «Царыца палёу БР». Находится по адресу: Республика Беларусь, 223036, г. Заславль, ул. Путейко, дом 1, комната 310.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс

 

2.2 Понятие и методика определения постоянных и переменных затрат

 

В  основе  управленческого  анализа себестоимости лежит деление производственных   затрат   в   зависимости   от   изменения  объема производства   (реализации)   продукции  предприятия  на  переменные (пропорциональные)  и  постоянные (непропорциональные). Достоинством такого подхода является то, что на основании информации о переменных затратах   можно   реальнее   оценить   себестоимость  каждого  вида продукции,    расходы   структурных   подразделений,   более   точно спрогнозировать  поведение совокупных затрат и эффективнее управлять ими.  Переменные  затраты  зависят  от объема производства и продажи продукции.  В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию   продукции   (прямая  заработная  плата,  расход  сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи  продукции.  Это  амортизация,  арендная  плата,  лизинговые платежи,  налог на землю и другие фиксированные налоги, включаемые в себестоимость  продукции  (услуг),  заработная  плата обслуживающего персонала  на  почасовой  оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая   сумма  постоянных  затрат,  что  возможно  при  достижении максимума  объема  производства  и реализации продукции на имеющихся производственных  мощностях.  Если  при спаде производства продукции переменные  затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линию  затрат  при  делении расходов на постоянные и переменные можно выразить уравнением первой степени:  

 

З = a + bx, 

 

где З – общая сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг).

Если  на  предприятии не ведется раздельного учета переменных и постоянных   затрат,  то  определить  их  величину  можно  одним  из следующих методов:

– алгебраический;

– графический;

– статистический;

– селективный,  построенный  на  содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический  (минимаксный)  метод  применяется  при  наличии информации  о  минимальном и максимальном объеме выпуска продукции в натуральном  выражении (хmin и хmax) и соответствующих им затратах (Зmin и Зmax).  Переменные  затраты  на  единицу  продукции  (b) определяют  делением  разности  в  затратах  на  разность  в объемах выпуска:

b = (Зmax – Зmin) / (хmax – хmin)

                               

Узнав переменные затраты на единицу продукции, подсчитаем сумму постоянных затрат (а): 

 

                      a = З1 – bx1, или a = З2 – bx2. 

 

     Предположим,   из-за  сезонности  производства  объемы  выпуска продукции  и  затраты  довольно существенно колебались на протяжении года (таблица 2.1).

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции: 

 

b = (zmax – zmin) / (хmax – хmin) 

 

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид: 

 

З = 50 + 0,1x. 

 

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого   объема   производства   в   диапазоне   деловой  активности предприятия.

В  условиях  многономенклатурного  производства  для нахождения суммы  постоянных  затрат вместо количества i-го вида продукции надо использовать  стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на   единицу  продукции  – удельные  переменные  затраты  на  рубль продукции (УПЗ) (таблица 2.1).

Исходя  из  этих  данных,  определим  сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

Сумму постоянных затрат в уравнении З = a + bx можно определить и  с помощью статистического метода, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.

Представим суммы постоянных и переменных затрат СООО «Царица полей БР» в виде таблицы.

Таблица 2.1 – Определение суммы постоянных и переменных затрат СООО «Царица полей БР» за 2009 год

Месяц	Объем производства, ед. (х)	Затраты, млн. руб. (З)	x * З	x2
Январь	263	1 402	368 726	69 169
Февраль	285	1 472	419 520	81 225
Март	329	1 608	529 032	108 241
Апрель	307	1 540	472 780	94 249
Май	394	1 810	713 140	155 236
Июнь	438	1 946	852 348	191 844
Июль	438	1 946	852 348	191 844
Август	592	2 423	1 434 416	350 464
Сентябрь	614	2 491	1 529 474	376 996
Октябрь	548	2 287	1 253 276	300 304
Ноябрь	438	1 946	852 348	191 844
Декабрь	394	1 809	712 746	155 236
Итого	5 040	22 680	9 990 154	2 266 652

Примечание – Источник: собственная разработка по данным СООО «Царица полей БР»

Таким образом, из таблицы видно, что общие затраты на производство продукции СООО «Царица полей БР» в отчетном периоде составили 22 680 млн. руб. Объем выпуска продукции – 5040 ед.

 

Таблица 2.2 – Постоянные и переменные издержки СООО «Царица полей БР» на единицу продукции и в целом за год

Показатель	Сумма, млн. руб.
Переменные издержки на единицу продукции	3,1
Постоянные издержки в месяц	588
Переменные издержки за год	15 624
Постоянные издержки за год	7 056
Итого издержек за год	22 680

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия

Из таблицы видно, что в общей сумме себестоимости продукции СООО «Царица полей БР» переменные издержки составляют 68,9% от общей суммы затрат предприятия на производство, следовательно, на долю постоянных затрат приходится 31,1%

Составим систему уравнений:

 

na + bЅx = ЅЗ

      aЅx + bЅx2 = ЅxЗ

 

Если  вместо  количества произведенной  продукции  возьмем  ее стоимость,  то коэффициент b в уравнении отразит удельные переменные затраты, а коэффициент a – сумму постоянных затрат.

Селективный  метод, основанный на содержательном анализе каждой статьи  и  элемента  затрат,  позволяет более точно определить сумму постоянных  и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с   рассмотренными  выше  методами.  Однако  в  условиях современных компьютерных  технологий  обработки  экономической  информации  этот процесс  упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и первичных документах.

Многие  затраты  являются  полупеременными  или полупостоянными (например,  затраты  на  ремонт  машин  и  оборудования,  затраты на рекламу  и  т.д.).  Поэтому  с  целью более точного разделения их на постоянные   и   переменные   экспертным   путем   или   с   помощью корреляционного    анализа    необходимо    установить   коэффициент зависимости   определенного   вида  затрат  от  объема  производства продукции.

Таблица 2.3 – Издержкоемкость продукции СООО «Царица полей БР» в 2009 году

Наименование показателя	План	Факт	+, –
Издержкоемкость (ИЕ)	81,20	80,68	-0,52

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия

Таким образом, фактический уровень издержкоемкости продукции СООО «Царица полей БР» в 2009 году оказался ниже планового на 0,52 млн. руб. или 0,6%.

Таблица 2.4 – Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции СООО «Царица полей БР» в 2009 году

Наименование фактора	Размер влияния, млн. руб.
Изменение выпуска продукции	-0,66
Изменение структуры выпуска продукции	-1,08
Изменение удельных переменных затрат	1,25
Изменение общей суммы постоянных затрат отчетного периода	2,75
Изменение цен на продукцию	-2,78
Итого	-0,52

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия

 

Следовательно, по результатам анализа можно сделать вывод, что на снижение издержкоемкости в отчетном периоде повлияло изменение выпуска продукции. Изменение выпуска продукции СООО «Царица полей БР» повлекло за собой снижение издержкоемкости на 0,66. Снижение издержкоемкости на 1,08 и 2,78 было вызвано также изменением структуры выпуска продукции СООО «Царица полей БР» и изменением цен на продукцию. В то же время изменение удельных переменных затрат и изменение общей суммы постоянных затрат отчетного периода вызвали рост издержкоемкости СООО «Царица полей БР» на 1,25 и 2,75 млн. руб. соответственно.

 

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции 

 

Анализ  себестоимости  продукции начинается с изучения динамики общей  суммы  операционных  затрат  в  целом и по основным элементам (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Изменение общей суммы затрат СООО «Царица полей БР» за счет изменения стоимости потребленных ресурсов в 2009 году

Вид ресурса	Количество потребленных ресурсов	Цена единицы ресурса, млн. руб.			Изменение общей суммы затрат, млн.руб.
		план	факт	+, –
1. Трудовые ресурсы, человеко-час	600 000	3 000	4 500	1 500	900,0
2. Отчисления в ФСЗН	-	-	-	-	315,0
3. Материальные затраты, т	9 618	38,5	72,1	33,6	1525,5
Электроэнергия, кВт	500 000	45	75	30	15,0
Топливо, т	1 200	600 000	800 000	200 000	240,0
Потребление воды, м3	40 000	200	250	50	2,0
Итого материальных затрат					1782,5
Увеличение суммы амортизации за счет повышения стоимости основных средств, млн.руб.	2 500	-	-	-	300,0
Краткосрочные кредиты, млн.руб.	500	40	25	-15	-75,0
Услуги автотранспорта, машино-час	30 000	300	385	85	2,6
Всего					3225,0