Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия 

 

Таким образом, общая сумма затрат СООО «Царица полей БР» в 2009 года оказалась выше плановой на 3225 млн. руб. Это было вызвано, прежде всего, увеличением количества трудовых ресурсов предприятия (на 900 млн. руб.), материальных затрат на производство продукции (1525,5 млн. руб.). Снижение затрат СООО «Царица полей БР» произошло за счет уменьшения выплат по краткосрочным кредитам предприятия (на 75 млн. руб.).

Общая  сумма  затрат на производство продукции может изменяться из-за:

– объема производства продукции (VВП),

– структуры продукции (Удi),

– уровня переменных затрат на единицу продукции (bi),

– суммы постоянных расходов периода в целом по предприятию (а).

Зобщ = Ѕ(VBПi х bi) + a. 

 

В  свою  очередь,  себестоимость  продукции  зависит  от уровня ресурсоемкости    производства    (трудоемкости,   материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в  связи  с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий   и   более   полного  выявления  резервов  при  анализе себестоимости   продукции   необходимо  учитывать  влияние  внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на  изменение  среднего  уровня  цены  по  каждому  виду  ресурсов и результаты сложить. 

 

ЉЗц = Ѕ(ЉЦi х Рi1). 

 

При  этом следует учесть инфляционный прирост заработной платы, амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

 

2.3 Анализ прямой заработной платы

 

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2.1) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

Рисунок 2.1 – Факторная модель прямой заработной платы

Примечание: Источник – Собственная разработка

 

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

 

ЗПобщ =∑(VBПобщ·УДi·ТЕi·ОТi);

 

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-гo вида продукции:

 

ЗПi =VBПi·ТЕi·ОТi;

 

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo вида:

 

     УЗП= TEi·ОТi;

 

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл.6.). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

 

ΔУЗПте = ΔTЕi·ОТi0;

ΔУЗПот = ΔТЕi1·ОТi,

 

Таблица 2.6 – Факторный анализ зарплаты СООО «Царица полей БР» в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел./ч		Уровень оплаты за 1 чел./ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение от плана
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	общее	В том числе за счет
								трудоемкости	уровни оплаты труда
Кукуруза	16	15	35	45	560	675	+115	–35	+150
Свекла	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

Примечание: Источник – Собственная разработка

 

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим видам продукции СООО «Царица полей БР» выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗПi(увп) = ΔVBПi·TEi0·OTi0 = (13 300 – 10 000) · 16 · 35 = +1848 млн. руб.;

ΔЗПi(TE) = ΔVBПi1·ΔTEi·OTi0 = 13 300 · (15 – 16) · 35 = –465,5 млн. руб.;

ΔЗПi(OT) = VBПi1·TEi1·ΔOTi = 13 300 · 15 · (45 – 35) = +1995 млн. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции составляет 2 160 млн. руб. (11 600 – 9440), в том числе за счет: уменьшения объема выпуска продукции

ΔЗПvвп= ЗПусл1 – ЗП0 = 8 968 – 9 440 = –472 млн. руб.;

изменения структуры производства продукции

ΔЗПстр= ЗПусл2 – ЗПусл1 = 9 637 – 8 968 = +197 млн. руб.;

снижения трудоемкости продукции

ΔЗПте= ЗПусл3 – ЗПусл2 = 9 080 – 9 637 = –557 млн. руб.;

повышения уровня оплаты труда

ΔЗПот= ЗП1 – ЗПусл3 = 11 600 – 9 080 = +2 520 млн. руб.

 

Таблица 2.7 – Общая сумма заработной платы на производство продукции СООО «Царица полей БР» за 2008-2009 годы

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, млн. руб.
ЗП0	∑VBПi0·TEi0·OTi0	10 000 ·16· 35 + 10 000 · 12 · 32	9 440
ЗПусл1	ЗП0·Iвп	9 440 · 0,95	8 968
ЗПусл2	∑VBПi1·TEi0·OTi0	13 300 · 16 · 35 + 5 700 · 12 · 32	9 637
ЗПусл3	∑VBПi1·TEi1·OTi0	13 300 · 15 · 35 + 5 700 · 11,5 · 32	9 080
ЗП1	∑VBПi1·TEi1·OTi1	13 300 · 15 · 45 + 5 700 · 11,5 · 40	11 600

Примечание: Источник – Собственная разработка

 

Таким образом, общая сумма заработной платы рабочих СООО «Царица полей БР» выросла за анализируемый период на 2160 млн. руб. В том числе, за счет изменения выпуска продукции – снизилась на 472 млн. руб.; за счет изменения структуры – увеличилась на 669 млн. руб.; за счет изменения трудоемкости продукции – снизилась на 557 млн. руб.; за счет изменения оплаты труда одного рабочего – увеличилась на 2520 млн. руб.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

 

ΔЗПХ1=ΔТЕХi · ОТ0 · VВП1;

ΔЗПx1=ТЕ1 · ΔОТx1 · VBП1.

 

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость кукурузы снизилась на 0,5 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 · 35), а на весь фактический выпуск продукции – 232 750 руб. (17,5 · 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

 

 

где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

– изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ΔАмxi – изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBПxi – изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.  

 

2.4 Резервы снижения себестоимости продукции 

 

На  заключительном  этапе  анализа  определяют резервы снижения себестоимости продукции.

Основными    источниками    резервов   снижения   себестоимости продукции СООО «Царица полей БР» (РџС) являются:

1)  увеличение  объема  ее  производства  за счет более  полного использования производственной мощности предприятия;

2)  сокращение  затрат  на  ее  производство  за счет повышения уровня  производительности  труда,  экономного  использования сырья, материалов,   электроэнергии,   топлива,   оборудования,  сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величину резерва снижения себестоимости единицы продукции можно определить по формуле: 

 

                                                З1 – РџЗ + Зд          З1                 

              РџС = Св – С1 = –––––––––––––   –  ––––––,  

                                           VВП1 +  РќVВП        VВП1  

 

где С1 и Св  – соответственно  фактический  и  возможный (прогнозируемый) уровень себестоимости единицы продукции;

З1 – фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

РџЗ – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1,   РVВП   – соответственно  фактический  объем  и  резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства   продукции  на  имеющихся   производственных мощностях возрастают  только  переменные  затраты  (прямая  зарплата  рабочих, прямые  материальные  расходы  и др.). Сумма же постоянных расходов, как  правило,  не  изменяется,  в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы  сокращения  затрат  устанавливаются  по каждой  статье расходов  за  счет  конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой   более   прогрессивной  техники  и  технологии  производства, улучшение  организации  труда  и  др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РџЗП) в результате  проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения  разности между трудоемкостью  продукции до внедрения (ТЕ0) и после  внедрения (ТЕ1)    соответствующих    мероприятий   на   планируемый   уровень среднечасовой оплаты  труда (ОТпл) и на планируемый к выпуску  объем производства продукции (VВПпл): 

 

РџЗП = (ТЕ1 – ТЕ0) х ОТпл  х VВПпл 

 

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв  снижения  материальных  затрат  (РџМЗ)  на производство запланированного   выпуска   продукции   за   счет  внедрения  новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом: 

 

РџМЗ = (УР1 – УР0) х VВПпл х Цпл 

 

где   УР0,  УР1 – расход  материальных  ресурсов  на  единицу продукции   соответственно   до   и  после  внедрения  инновационных мероприятий;

Цпл – плановые (прогнозные) цены на материалы.

Резерв  сокращения  расходов  на содержание основных средств за счет  реализации,  передачи  в  долгосрочную  аренду,  консервации и списания     ненужных,    лишних,   неиспользуемых   зданий,   машин, оборудования   (РџОПФ)  определяется  умножением  первоначальной  их стоимости на норму амортизации (НА):  

 

РџА = Ѕ(РџОПФi х НАi) 

 

Резервы  экономии  накладных  расходов  выявляются на основе их факторного  анализа  по  каждой  статье  затрат  за  счет  разумного сокращения  аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь  от  порчи  материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.