Анализ использования основных средств

 

Таким образом,  в ООО «ПКФ «ИНТЭК», способ начисления амортизации линейный, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. При поступлении на предприятие основного средства, ранее бывшего в эксплуатации срок полезного использования определяется  путем вычитания из срока полезного использования, установленного для нового объекта, срока его фактической эксплуатации у прежнего собственника, при поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, ООО «ПКФ ИНТЭК» устанавливает новый срок их эксплуатации самостоятельно. Списание объектов основных средств, стоимостью до 20000 руб. за единицу (согласно пункта 18 ПБУ 6/01 ст. 254 НК РФ), производится по мере отпуска их в производство или эксплуатацию на затраты в полной мере. Для учета амортизации на предприятии используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», в корреспонденции счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

 

2.2. Учет затрат на  содержание и ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постоянно изнашиваются, поэтому для поддержания их в работоспособном состоянии периодически необходимо их восстанавливать. Под восстановлением основных средств в ПБУ 6/01 понимается их ремонт, модернизация или реконструкция.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 п.16, утвержденный приказом Минфина России 06.05.1999 №33н, расходы на ремонт основных средств в ООО «ПКФ «ИНТЭК» признаются в бухгалтерском учете в периоде их фактического осуществления.

ООО «ПКФ «ИНТЭК» производит текущий, средний и капитальный ремонты основных средств. Текущий и средний ремонт основных средств осуществляются на предприятии хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия. Капитальный ремонт осуществляется, как правило, подрядным способом (силами сторонних организаций).

На предприятии с учетом  технических характеристик основных средств формируют план по видам основных средств, подлежащих ремонту. Системой планово-предупредительного ремонта, предусматривается  обслуживание основных средств и ремонт. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем предприятия.

В ООО «ПКФ «ИНТЭК» отсутствует обслуживающее производство, связи с этим обслуживание станков приводит сторонняя организация. Обслуживание станков  включает в себя работы по систематическому и своевременному предохранению оборудования от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. Обслуживание проводится ежемесячно, на основании утвержденной сметы расходов предприятие самостоятельно производит закупку материалов для обслуживания и предоставляет их для проведения работ сторонней организации. Передачу материалов, используемых для  ремонта и обслуживания, оформляют накладной-требованием. По окончанию проведения обслуживания сторонняя организация предоставляет акт выполненных работ, который подписывается техническим директором и передается в бухгалтерию для отражения в учете.

При проведении ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается производителю ремонта , а второй остается у технического директора для контроля за сроками выполнения ремонта. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Затем эти документы передаются в бухгалтерию.

Согласно учетной политике, предприятие не создает резерв на ремонт основных средств, все фактические расходы, связанные с проведением ремонтных работ относятся прямо на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.). На счетах издержек производства расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и т.д.). Следует отметить учет расходов на ремонты основных средств, производится с использования 20 счета «Основное производство».   

      ┌────────────────────────  70

               ▼

            ┌────┐

            │ 20      │◄─────────────────────  60

            └────┘◄─────────────────────  69

              ▲ 

              └─────────────────────────    10

 

Рис. 2.2.1. Порядок формирования затрат  на ремонт основных средств

основание стрелки - кредитуемый счет, острие – дебетуемый

    Так, например, был  произведен на средний ремонт станка токарного 1К62 (инвентарный номер 0006). Балансовая стоимость станка до ремонта 84745,76 руб., сумма начисленной амортизации 25423,74 руб. На проведение ремонта было израсходовано материалов на сумму 1735 руб., начислена заработная плата рабочим, осуществившим ремонт в размере 2500 руб., начислен ЕСН.

Таблица 2.2.1

Учет операций по проведению среднего ремонта станка токарного 1К62 (инвентарный номер 0006).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов, использованных для среднего ремонта станка токарного 1К62	20	10	1735
2	Начислена заработная плата рабочим, осуществившим ремонт станка токарного 1К62	20	70	2500
3	Начислен ЕСН  с заработной платы рабочих, осуществивших ремонт станка токарного 1К62	20	69	700

 

После завершения ремонта был оформлен акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) (Приложение 1). Акт был передан в бухгалтерию, но отметка о ремонте в инвентарной карточке станка не была сделана, что является нарушением. На основе первичных документов в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

При проведении капитального ремонта силами подрядной (сторонней) организации и технического обслуживания, произведенные расходы отражаются по дебету счетов учета производственных затрат в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Так как ООО «ПКФ «ИНТЭК» не владеет собственными производственными площадями, оно  их арендует. Учет арендованных средств ведется на забалансовом счете «001» «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. По условиям  договора аренды ремонт основных средств, производится  ООО «ПКФ «ИНТЭК» и за счет средств арендатора.

Таблица 2.2.2.

Учет арендованных средств и расходов по их содержанию

в ООО «ПКФ «ИНТЭК»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Получено арендованное имущество (производственное и административное помещения)	001		408000
2	Начислена арендная плата (ежемесячно)	20,26	76А	54800
3	Перечислена арендная плата арендодателю	76А	51	54800
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные арендатором	20,26	10	48300

 

На предприятии ООО «ПКФ «ИНТЭК» восстановление основных средств, производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов.

Так, была проведена реконструкция по переоборудованию станка с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Было принято решение по замене оснастки на станке  токарном 1К62 (инвентарный номер 00007). На объект реконструкции была составлена проект и смета. Стоимость  работ (с учетом стоимости новых деталей составила 50000 рублей, (в т.ч. НДС 18%) (приложение 2). Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ их списали на увеличение первоначальной стоимости станка токарного 1К62 (инвентарный номер 00007) и реконструированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи (форма № ОС-3) . Все операции были оформлены следующими проводками:

Таблица 2.2.3

Учет операций по проведению реконструкции ремонта станка токарного 1К62 (инвентарный номер 0007).

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Поступил от поставщика оснастка, для реконструкции станка 1К62 (инвентарный номер 0007).	08	60	42372
2	Отражен НДС со стоимости оснастки, для реконструкции станка 1К62(инвентарный номер 0007).	19	60	7628
3	Проведена реконструкция станка и увеличение первоначальной стоимости  токарного 1К62(инвентарный номер 0007).	01	08	42372
4	Оплачено поставщику за  оснастку, для реконструкции станка 1К62(инвентарный номер 0007).	60	51	50000
5	Принят к вычету НДС со стоимости оснастки, для реконструкции станка 1К62 (инвентарный номер 0007).	68	19	7628

 

Из выше изложенного следует, что  ООО «ПКФ «ИНТЭК» производит текущий, средний и капитальный ремонты основных средств, как хозяйственным способом, так и подрядным способом. Предприятие не создает резерва на ремонт основных средств, все фактические расходы относятся прямо на счета издержек. Расходы на ремонт основных средств в ООО «ПКФ «ИНТЭК» признаются в бухгалтерском учете в периоде их фактического осуществления. Восстановление основных средств, производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Ремонт арендованных основных средств (производственное и административное помещения), производится  за счет средств ООО «ПКФ «ИНТЭК».

 

2.3. Налоговый учет основных средств в организации

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года.

Налоговый учет основных средств ведут лишь по амортизируемому имуществу. Для учета основных средств, применяют бухгалтерские и налоговые регистры. Так как в основном стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то в ООО «ПКФ «ИНТЭК» ведут лишь карточки учета основных средств по форме N ОС-6, по основным средствам, первоначальная стоимость которых в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает ведут  и карточку ОС-6, и три налоговых регистра (Приложение 3,4,5):

-регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета";

- регистр информации об объекте основных средств.

 

 

     

 

 

Рис. 2.3.1. Источники поступления основных средств в ООО «ПКФ «ИНТЭК»

В бухгалтерском учете основные средства, переданные в счет вклада  в уставной капитал, оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 9 ПБУ 6/01). В ООО «ПКФ «ИНТЭК» независимый оценщик не привлекаться для определения стоимости основных средств, т.к. размер вклада  не превышает 20000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и стоимость вносимых в качестве вклада в основной капитал составляет:

- компьютер- 1 шт., стоимостью  4000 рублей,

- стол офисный-1 шт., стоимостью 4000 рублей,

- стул офисный-2 шт., стоимостью 2000 рублей, в сумме 4000 рублей.

В налоговом учете основные средства, поступившие в качестве вклада в уставной капитал ООО «ПКФ «ИНТЭК» отражают исходя из их остаточной стоимости (ст. 277 НК РФ), определенной по данным передающей стороны, что составляет  в сумме 12000 рублей.

     Первоначальная стоимость основных средств ООО «ПКФ «ИНТЭК», поступивших от поставщиков для целей налогообложения в основном совпадает с первоначальной стоимостью основных средств по бухгалтерскому учету, кроме станка токарного 16К20 ЧПУ 2Р22 (инвентарный номер 000014).Его предприятие приобрело через посредника. ООО «ПКФ «ИНТЭК» заключило агентский договор с ООО «Паллет  Тракс». По условиям договора ООО «Паллет Тракс» должен приобрести станок  от лица и за счет ООО «ПКФ «ИНТЭК». Стоимость посреднических услуг составляет 28000 рублей (в том числе НДС 18%-4271 рубль). Стоимость станка 519876 рублей (в том числе НДС 18% 79303 рубля), также  для получения основного средства в собственность, предприятие по условиям договора должно было  предоставить предприятию-грузоотправителю нотариально заверенную копию договора и документов об оплате данного станка. Стоимость нотариальных услуг составила 1800 рублей, без НДС. Таким образом, первоначальна стоимость для налогового учета станка токарного 16К20 ЧПУ 2Р22 составляет 440573 рубля. Расходы в сумме 25529 рублей будут признаны в составе прочих расходов, при исчислении налога на прибыль  ООО «ПКФ «ИНТЭК». Формирование первоначальной стоимости  станка токарного 16К20 ЧПУ 2Р22 предоставлено в таблице: