Аудит основных средств

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• Отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего основного средства:

Дт счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Если конкретные виновные лица в недостаче не установлены  и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В организации «КрисМаш»  аудитор по вопросу поступления  основных средств начал работу с  проверки полноты и своевременности  их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. Было принято:

Стол «БББ» 2 шт по цене «b» рублей;

Стул «ВВВ» 4 шт по цене «c» рублей;

Шкаф «ГГГ» 2 шт по цене «g» рублей.

Таким образом, вышеназванные  основные средства поступили в организацию 03.11.2012 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Стол «БББ» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 00000221 и 00000222. При проверке инвентарных карточек на Стол «БББ» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.11.2008 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Стол «БББ» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.11.2008 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.

Далее аудитором проверялось  поступление Стул «ВВВ» в количестве 4 штук от 03.11.2008г. Этим основным средствам  были присвоены следующие инвентарные  номера: 00000331, 00000332, 00000333, 00000334. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.11.2008 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.11.2008 г. Следовательно, при учете поступления Стол «БББ» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Шкаф «ГГГ» – в количестве 2 штук), от 03.11.2008г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00000441 и 00000442. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Шкаф «ГГГ» с инвентарным номером 00000441 была принята к бухгалтерскому учету 25.11.2008 г, а Шкаф «ГГГ» с инвентарным номером 00000442 к бухгалтерскому учету была принята 03.11.2008 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00000441 25.11.2008 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00000442 03.11.2008 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Шкаф «ГГГ» с инвентарным номером 00000441. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.11.2008 г.

Таким образом, при проверке аудитором поступления основных средств были выявлены следующие ошибки:

Несвоевременное оприходование  Шкаф «ГГГ».

Несвоевременное оприходование  основного средства ведет влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

При проверке поступления  основных средств аудитор составил вспомогательную таблицу (таблица 2.2).

 

 

Наимено-вание основных средств	Инвентар-ный номер	Дата поступления Согласно ТТН	Дата составления акта приема передачи основных средств	Дата оприходова-ния основных средств в регистрах бух. учета	Отклонения + (-)
Стол «БББ»	00000221	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Стол «БББ»	00000222	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Стул «ВВВ»	00000331	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Стул «ВВВ»	00000332	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Стул «ВВВ»	00000333	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Стул «ВВВ»	00000334	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0
Шкаф «ГГГ»	00000441	03.11.2008	25.11.2008	25.11.2008	22
Шкаф «ГГГ»	00000442	03.11.2008	03.11.2008	03.11.2008	0

Таблица 2.2 Основные средства на данном предприятии

 

В проверяемом периоде  в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту  реализации 7 ноября 2012 года объекта  основных средств Шкаф «ДДД». Нарушения не обнаружены. При анализе карточки счета 91 за ноябрь 2012 года был установлен следующий порядок списания выбывшего основного средства со счетов бухгалтерского учета.

• Списание остаточной стоимости выбывшего основного средства:

Дт счета 91 «Операционные  доходы и расходы», субсчет «Операционные  расходы»

Кт счета 01 «Основные  средства» 

• Учтена выручка:

Дт счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты в порядке инкассо»

Кт счета 91 «Операционные  доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы»

• НДС:

Дт счета 91 «Операционные  доходы и расходы», субсчет «НДС»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Аудиторами при проверке данного вопроса нарушений на установлено.

2.5 Пример Контроля операций правильности переоценки и начисления амортизации основных средств

В условиях рыночной экономики  важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.

Следуя программе проведения аудита в организации «КрисМаш»  аудиторы приступили к проверке операций по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2007 года №231. Согласно данной Инструкции (п.1),  целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политики организации применяется индексный  метод переоценки основных средств.

В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2012 года приказом директора  была создана комиссия.

Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2012 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Затем была проведена  проверка правильности соотнесения  каждого объекта основных средств  с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2012 года согласно Приложению 1 к данной Инструкции.  После отнесения объектов основных средств к определенным группам аудиторами проверялась проверке правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2012 года».

Первичным документом по проведению переоценки основных средств  является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации  после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2012 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации.

По данным ведомости  переоценки основных фондов по состоянию  на 1 января 2012 года, составленной комиссией  организации аудиторами было установлено, что после переоценки основных средств их балансовая стоимость составила «x» тыс. рублей, восстановительная стоимость – «y» тыс. рублей, износ – «y-x» тыс. рублей, остаточная стоимость – «z» тыс. рублей. Чтобы убедиться в достоверности предоставленной организацией информации аудиторами был проведен выборочный перерасчет восстановительной стоимости по нескольким объектам основных средств.

В результате выборочной проверки аудиторами не были выявлены нарушения и отклонения с данными бухгалтерского учета.

На заключительном этапе  проверки переоценки основных средств  аудиторы проконтролировали правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

На сумму дооценки были составлены проводки:

• Дт счета 01 «Основные средства» и Дт счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кт счета 83 «Добавочный  фонд», субсчет «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

На сумму увеличения амортизации в результате переоценки:

• Дт счета 83 «Добавочный фонд»

           Кт счета 02 «Амортизация основных средств»

Таким образом, нарушения  в учете переоценки основных средств  не обнаружены.

Заключительным этапом проведения проверки операций с основными  средствами является проверка начисления амортизации.

Для достоверного определения  себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение.

Согласно учетной политики организации амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Аудиторы производили  проверку начисления амортизации основных средств согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 года № 33/10/15 (в ред. От 03.03.2008г. № 87/55/33/5), а также, используя Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки службы.

Вначале аудиторами проверялась  правильность начисления износа. При  этом, путем сравнения балансовой стоимости основных средств, указанных в ведомости со счетом 01 Главной книги  было установлено, что по всем объектам основных средств начислен износ.

Аудиторами было проверено  наличие в организации объектов основных средств, находящихся на реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой и установлено, что на них износ не начисляется, что не противоречит правилам начисления амортизации.

При линейном способе  амортизация определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования, путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.

Аудиторам была представлена информация о начислении амортизации по Ведомости учета амортизации основных средств за ноябрь 2012 года и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за ноябрь 2011 года.

В процессе аудиторской  проверки были даны рекомендации для  исправления отклонений и внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.